【正文】 ”這就是說，在預售期間至完工之前，即使這三項費用進入當期損益，也要進行納稅調整，如三個內還未完工，意味著這三項費用不能進入計稅成本，但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第40條規(guī)定，“廣告費可以無限期向以。2．廣告費稅前列支的政策規(guī)定不一致。這種政策上的不一致，給稅務機關和納稅人帶來了困惑。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。按照現行《貸款通則》第61條“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務”的規(guī)定，不允許民間融資。因此核定征收企業(yè)如果與關聯企業(yè)有經濟業(yè)務的往來，則稅務征管部門應該要求這些企業(yè)在納稅申報時進行明示。如寧波國稅在檢查中發(fā)現，一些企業(yè)在“核定征收”上做文章，將稅前利潤從查帳征收企業(yè)轉移到核定征收企業(yè)。同時，總局應專門下文明確：未經稅務機關審核、評估的虧損，企業(yè)不得在以后的稅前彌補。如云南雅飾裝飾設計工程有限公司在怒江、大理等地的工程收入未按規(guī)定依法申報納稅，賬務處理也未按稅法規(guī)定進行核算和調整，1995年至2004年共收取工程款5015．78萬元，其中掛“應付賬款“1519．27萬元未結轉收入，而向稅務機關報送虛假的納稅申報表，多年來申報企業(yè)所得稅一直為虧損，以此方式偷逃國家稅款。如此一來，既遏制了一些建筑業(yè)納稅人欠稅的連續(xù)發(fā)生，也可以堵住小型零散建筑單位利用發(fā)票偷稅的空子，從而管住建筑業(yè)稅收的源頭。同時，要求納稅人進行已完工程結算時，必須開具建筑業(yè)專用發(fā)票；建設單位在結算或支付工程款時也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為結算或支付憑證。建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后，辦理《建筑安裝工程項目納稅登記》，按工程項目申報繳納營業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)跨省經營的情況較多，在現行稅收征管體制下，其企業(yè)所得稅的納稅地點與營業(yè)稅納稅地點不在同一個主管稅務機關，納稅人使用的發(fā)票是經營地稅務機關提供的，納稅人核算地的主管稅務機關無法及時掌握其發(fā)票開具情況，如果納稅人在經營地取得的收入不記帳，經營地主管稅務機關又不能及時提供納稅人經營情況的信息，那么核算地的主管稅務機關就發(fā)現不了納稅人的偷稅嫌疑，待發(fā)現時還須跨地區(qū)調查，耗時費力，增加稅收成本。此外，統(tǒng)一按照工程進度征稅，根據規(guī)定提供建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，并對發(fā)票開具及稅款征收實行全程監(jiān)控。加強工程監(jiān)督，嚴格規(guī)范總承包人的納稅申報，要求建筑安裝企業(yè)在每項工程動工之前，將承接工程的施工合同或協(xié)議復印一份報主管稅務機關備案。但實際操作中，僅有28萬元工程款通過掛靠單位支付給該建筑公司，其余700多萬元(含附屬工程款及工程量增加的工程款)直接支付給項目經理，未在該建筑公司賬面上反映施工收入，而工程竣工驗收后，又因其他原因未及時進行竣工結算，結果造成未入賬的700多萬元工程款遲遲未申報納稅達2年之久。稅務部門對建筑業(yè)納稅人僅從納稅申報表和財務報表獲取征管信息，不能從整體上掌握其收入、成本、費用、稅金、資金流動等財務指標，因此對納稅人具體施工工程項目的納稅狀況難以準確掌握，零申報、申報不實甚至不申報等情況時有發(fā)生，工程稅收監(jiān)控、稅款流失或滯后繳納現象仍不同程度的存在。(二)建筑安裝業(yè)1．粗放型的稅收征管模式，效率較低。廣西國稅在稽查中反映，由于房地產企業(yè)的企業(yè)所得稅與流轉稅的管理機關分離，造成了同一納稅人國地稅都管或都不管的現象。因此，企業(yè)所得稅和流轉稅在國、地稅分別管理的納稅人，在現在國、地稅征管信息沒有達到共享的情況下，納稅人少記、漏記應稅收入在短時間內很難被發(fā)現。5．企業(yè)所得稅的現行管轄體制存在不足。一些地區(qū)稅務部門在完成稅收計劃的情況下，人為控制稅收入庫進度，將稅源留在企業(yè)，有稅不征、違規(guī)緩征，甚至違規(guī)退庫或利用稅款過渡戶人為調節(jié)收入。4．部分稅務機關內控管理薄弱。房地產行業(yè)企業(yè)所得稅雖然因為會計核算復雜，有其征管的難度，但它相比其它工商業(yè)，也有它好管理的一面：一是它所開發(fā)的商品房是一種特殊的商品，是不動產，不能轉移也不能隱藏；二是它的許多信息，都可以通過調查進行比對核實；三是從立項施工到銷售，它都有一定的程序，并要簽訂一系列的合同。通過健全制度、夯實基礎、跟蹤監(jiān)控、落實責任，實行精細化管理。每年的稅收專項檢查都將房地產行業(yè)做為檢查的重點，從該行業(yè)的戶均查補數看也應作為稅收征管部門的重點征管對象。目前，國稅部門普遍存在“重增值稅，輕所得稅”的管理理念；對房地產企業(yè)的申報數據、費用列支的真實性、計算方法的政策準確性更缺少有效的日常監(jiān)督，企業(yè)出現的問題得不到及時糾正，并由此造成了房地產業(yè)偷逃稅款的大量存在。稅務機關應與政府、地稅、計劃管理，國土管理，城市規(guī)劃，城市建設和房產管理等行政管理部門加強配合，定期主動向相關部門索取房地產業(yè)的涉稅資料，及時掌握房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)進程，對房地產企業(yè)進行跟蹤管理，隨時了解房地產企業(yè)的應納稅情況和納稅異常情況，項目竣工結算要由稅務師事務所提供審核報告，通過借助外部力量來共同把關，從而對稅收征管工作起到事半功倍的作用。改進建議：加強部門信息共享，實現稅收的源泉控管。檢查發(fā)現，稅務部門未根據房地產開發(fā)項目屬地征收的原則，定期主動到屬地房地產管理部門了解索取開發(fā)項目的預售證書、產證等資料及辦理情況，據此督促房地產企業(yè)及時對預售收入交納預征所得稅、對竣工項目及時結轉收入以納入所得稅清算。因此，要對稅收管理員有針對性的開展房地產行業(yè)稅收政策和會計核算制度的培訓，讓其熟悉掌握房地產行業(yè)相關的政策法規(guī)，熟悉房地產企業(yè)的會計制度，明確其收入和成本費用的確認方式，了解整個房地產開發(fā)交易的全過程，適應復雜的房地產稅收征管工作。在此基礎上，進一步落實稅收管理員制度，提高稅收管理員素質。又如海南金鼎實業(yè)發(fā)展股份有限公司2004年轉讓某房地產項目，把經評估增值的土地成本計入開發(fā)成本中并以此結轉開發(fā)產品銷售成本，按稅法相關規(guī)定少調增應納稅所得額1201．2萬元；2005年轉讓某房地產項目，把經評估增值的土地成本計入開發(fā)成本中并以此結轉開發(fā)產品銷售成本，少調增應納稅所得額975萬元；2004～2005年海南在建項目金鼎中心商廈，把經評估增值的土地成本1050萬元計入開發(fā)成本中。另有廣州某房地產企業(yè)預提了還沒有發(fā)生的開發(fā)成本，初步查明涉及金額約3000多萬元。一些征管人員不認真分析企業(yè)申報資料的真實性、合理性，不認真分析稅金增減情況及產生的原因，企業(yè)申報多少就征收多少，對企業(yè)申報中涉及的重大涉稅事項、重大涉稅金額不能及時與其他資料進行核對，也不到企業(yè)去與財務帳冊進行核對，造成了稅收征管上的漏洞。這說明營業(yè)稅、內外資企業(yè)所得稅等行業(yè)主體稅種是房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)的稽查重點。從查補各稅的組成上看，查補的營業(yè)稅、內外資企業(yè)所得稅占本項檢查查補收入的72．78％。這說明在今后一段時期內，房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)仍將是稅務稽查工作的重點之一。國地稅分項情況見下表：2006年房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項檢查國、地稅情況表單位：戶、萬元項目國稅系統(tǒng)地稅系統(tǒng)開展單位數33個34個檢查總戶數16160戶 35230戶檢查有問題戶數7065戶19132戶％％其中，％％％％調減虧損企業(yè)申報虧損額(二)相關數據分析1．查補總量分析。從企業(yè)所得稅的匯算清繳上看，房地產公司既有清算又有項目清算，而建筑公司一般只有清算。另外，建筑安裝業(yè)還有兩個特殊情況：其一、其外出經營施工業(yè)務需繳納的流轉稅由勞務發(fā)生地負責征收；其二、有分包業(yè)務的，總承包方依法負有代扣代繳分包公司營業(yè)稅的義務。這兩個行業(yè)的緊密聯系的方面是房地產公司的開發(fā)項目一般都交給建筑公司進行施工。其四、房地產公司的開發(fā)周期長，資金占用量大，自有資金少，借款多，開發(fā)手續(xù)繁，風險大，利潤高，屬于資金密集性企業(yè)。其三、是承擔的任務與人員結構不同：房地產公司的主要工作是辦理房地產項目開發(fā)的各項手續(xù)，職工人數少，管理人員所占比例大，主要承擔房產建造過程中的管理、協(xié)調與房產建成后的營銷工作。即開發(fā)一塊土地成立一個項目法人公司，項目結束公司也就注銷。其一、它們是不同的產業(yè)：房地產屬于第三產業(yè)，建筑業(yè)屬于第二產業(yè)。而建筑安裝業(yè)，則包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等內容?，F將有關情況專題總結分析如下：一、房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)的概況(一)行業(yè)現狀房地產企業(yè)，既是房地產產品的生產者，又是房地產商品的經營者。增值稅先征后返、先征后退的，不免除“城建稅、教育費附加、防洪費”納稅義務。嚴格確定普通商品住宅標準：XX年10月1日XX年6月30日 依據津地稅地【XX】11號文件執(zhí)行；XX年7月1日XX年9月30日 依據津津地稅發(fā)【XX】3號文件執(zhí)行；XX年10月1日今依據津地稅地【XX】46號文件執(zhí)行。沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，稅務機關可依據政府批準設立的房地產評估機構綜合評定價格或縣以上人民政府公示的土地基準地價作為土地契稅的計稅依據。以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。(二)土地權屬轉移契稅的計稅依據以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。國有土地使用權出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權在一定年限內出讓給土地使用者，由土地使用者向國家支付出讓金的行為，國有土地使用權出讓有競價和協(xié)議兩種方式。自XX年1月1日起，商品房買賣合同稅率由萬分之三提高到萬分之五，同時對電子合同、土地出讓合同開征印花稅。為避免對我局稅收任務造成影響，暫對管理二、三所負責的重點稅源企業(yè)不實行核定征收。目前部分小規(guī)模保險公司已自愿放棄代征資格（允許），最終由通達公司在驗車環(huán)節(jié)把關。五、車船稅自XX年車船稅條例修改后，國家機關、行政事業(yè)單位車船不再享受免稅。房地產開發(fā)企業(yè)：應自取得《土地使用證》或《施工許可證》次月起征收土地使用稅，計稅截止時間：取得建委頒發(fā)的《天津市新建住宅商品房準許使用證》的次月。房產租金偏低的，依據房屋租金指導價格（津國土房管〔XX〕353號）調整計稅價格XX年經濟下滑，計稅價格可適當下浮，原則上：從租計征的稅款不得低于從價計征的稅款。地下建筑應征收房產稅。1年所得12萬以上納稅人是否已進行12萬申報。1對企業(yè)發(fā)放的超出標準發(fā)放的住房補貼是否合并工資薪金所得報稅。1企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股是否繳納個人所得稅。董事會費是否按“勞務報酬”所得繳納個人所得稅。中方人員：企業(yè)和中方個人自行繳納的商業(yè)保險費及超出國家規(guī)定比例繳納的社會保險，是否合并工資薪金所得申報繳納個人所得稅。同一月份取得的數月獎金、半年獎、完成任務獎等是否合并申報納稅。以現金形式發(fā)放的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、出差補貼、探親費、子女教育費、語言訓練費、人人有份的誤餐補助、其他形式的補貼、津貼等是否與工資薪金所得合并申報繳納個人所得稅。在中國境外兼職的外籍人員，其境內外工資薪金不能根據其任職情況明確劃分的是否按要求合并申報。三、個人所得稅在中國境內連續(xù)或累計居住超過90天或有稅收協(xié)定的國家超過183天的外籍人員，其來源于中國境內的所得（包括境外雇主支付部分）其境內外的工資薪金所得是否合并申報個人所得稅。十七、企業(yè)研發(fā)費加計扣除根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔XX〕116號）規(guī)定，企業(yè)對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。（七）生育保險：按照天津市政府規(guī)定，從XX年9月1日起，%按月繳納生育保險費，準予稅前扣除。二類為中等風險行業(yè)，如房地產業(yè)、體育、娛樂業(yè)、食品制造業(yè)、建筑安裝業(yè)等；費率為用人單位工資總額的1％。對企業(yè)按照我市規(guī)定的行業(yè)基準費率繳納的工傷保險，準予稅前扣除。（五）失業(yè)保險：根據《中共中央國務院關于切實做好國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)工作的通知》以及市人民政府《關于調整失業(yè)保險基金繳費比例的通知》規(guī)定，企業(yè)按上全部職工工資總額的2％繳納的失業(yè)保險費，可在稅前扣除。企業(yè)補充醫(yī)療保險、在工資總額4％以內的部分，可直接從成本中列支，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。（四）補充醫(yī)療保險：根據市政府批轉市勞動局、市財政局擬定的《天津市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》（津政發(fā)[XX]55號）規(guī)定，凡參加我市基本醫(yī)療保險并按時足額繳納基本醫(yī)療保險的企業(yè)（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位），都應建立補充醫(yī)療保險。補充養(yǎng)老保險按天津市政府規(guī)定的范圍和標準執(zhí)行（即工資總額8％）。（一）根據《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險條例》規(guī)定，企業(yè)按照全部職工個人繳費基數之和20％繳納的基本養(yǎng)老保險費，可在稅前扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除。對于企業(yè)在新法實施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費,仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。對XX年1月1日以后購置的固定資產預計殘值率由企業(yè)根據固定資產情況自定，殘值率一經確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。對XX年1月1日以后購置并使用的固定資產的折舊年限，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行。十三、關于固定資產年限、殘值處理新稅法對固定資產的最短折舊年限進行了調整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調整折舊年限出現稅務機關不易監(jiān)控的問題。相關合同或協(xié)議應包括借款金額、利率、利息所屬時間、利息金額等內容，并雙方加蓋財務（合同）專用章。十一、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，應憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據稅前扣除。十、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等安全保護方面所發(fā)生的支出。為職工繳納的補充住房公積金，在不超過XX職工月平均工資3倍（8469元）的基數和不超過30%比例的繳存金額，稅前扣除。為職工繳納的補充住房公積金，在不超過XX職工月平