【正文】 111 ? 工程實際成本計算和結轉常見違法現(xiàn)象 （ 1）不按事先確定的工程價款結算辦法來計算工程實際成本，而是為了調(diào)節(jié)當年利潤，人為隨意結轉“工程結算成本”； （ 2）工程竣工后對盤點的剩余材料和殘次材料不辦理退庫手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費用，導致多結轉“工程結算成本” ； （ 3）將未完工程的成本一并結轉，故意加大已完工程成本，減少應納稅所得額 。 租入機械使用費分配檢查方法 （ 1）檢查“機械租賃費結算賬單”中支付的施工機械租賃費的分配標準，看采用的分配標準是否為機械作業(yè)臺班數(shù)； （ 2）檢查“機械使用月報”等資料統(tǒng)計的實際耗用臺班數(shù)，是否和“機械租賃費結算賬單”中的各工程成本核算對象分配時的臺班數(shù)相符，是否有將專項工程耗用的臺班數(shù)人為地縮小，而加大承包工程所應分配的機械租賃費。 (2)一般情況下，施工企業(yè)平時要辦理“假退料”手續(xù) 、工程竣工后要辦理材料退庫手續(xù)和殘次材料交庫手續(xù)， 若在檢查材料明細賬時沒有借方的紅字沖銷或貸方的藍字沖減業(yè)務，初步判明其剩余材料或殘次材料未沖減工程成本中的材料費用，以此為線索作進一步檢查，必要時可直接到施工現(xiàn)場了解有無已領未用的余料或有回收價值的邊角廢料等。 105 ? ： 人工費分配違法現(xiàn)象 (1)不按出勤工日數(shù)作為分配標準，而另外采用其他分配標準計算分配，使工資及福利費分配失真 (2)不按實際統(tǒng)計的出勤工日數(shù)計算，人為地隨意估計工程成本核算對象實際耗用的工日數(shù) 人工費分配檢查方法 (1)檢查“建筑安裝工人工資及福利費分配表”中工資及福利費的分配標準，看采用的分配標準是否為出勤工日數(shù)； (2)通過檢查“工資結算匯總表”和“工時利用月報”等資料統(tǒng)計的實際出勤工日數(shù)，是否和“工資及福利費分配表”中的各工程成本核算對象分配時的工日數(shù)相符。 103 ? 輔助生產(chǎn)成本常見違法現(xiàn)象 (１ )將不應由輔助生產(chǎn)成本開支的支出項目擠入輔助生產(chǎn)成本 (２ )人為提高或加大輔助生產(chǎn)成本，多分配輔助生產(chǎn)費用 (３ )分配方法或分配計算不正確，使各工程成本核算對象，不能按受益原則合理分配費用 (４ )混淆分配期限，將本應由下期工程負擔的費用，由本期多計多分配 輔助生產(chǎn)成本檢查方法 104 (1)檢查“輔助生產(chǎn)”的借方發(fā)生額，并與相對應的原始憑證相核對，看記入輔助生產(chǎn)成本的支出項目是否屬于輔助生產(chǎn)成本的開支范圍。 (2)盤點企業(yè)的庫存，看賬面結存數(shù)與實際結存數(shù)是否一致 。 ? 法 、 真實 、 有效 ， 有無收受虛開 、 代開 、 偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用 。 101 ? ， 有無不按權責發(fā)生制原則確認收入或故意推遲實現(xiàn)工程結算收入的現(xiàn)象 。 P289頁 二 、 企業(yè)所得稅檢查要點 ? （ 一 ） 檢查應稅收入的真實性 、 完整性 ? 。 ? （ 二 ） 檢查應稅營業(yè)額的及時性 檢查企業(yè)有無推遲確定納稅義務 ， 延遲繳納稅款的現(xiàn)象 ? ， 是否存在長期零申報的異常情況 。 看承建企業(yè)與開發(fā)商 （ 或業(yè)主 ）之間有無 “ 多個牌子 、 一套人馬 ” ， 隨意變更建筑合同 ， 鉆稅法空子 ， 少申報收入 。 ? 、返修不記“工程費用”，而用紅字沖減“工程結算收入”，減少營業(yè)額 。 對施工企業(yè)與其有關的建材經(jīng)營單位以勞務換取貨物和建設單位以建筑物、土地等其他固定資產(chǎn)抵頂工程價款，少報營業(yè)額 ? 。 ? ， 在轉讓自建不動產(chǎn)時 ， 是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅 。 ? 、 動力等的價款是否并入應稅營業(yè)額 。 ? 相關的收入是否進行納稅申報 。 95 ?變更后的新政策 對外提供勞務 對內(nèi)提供勞務 結算 不結算 征稅 不征稅 不征稅 非獨立核算單位 96 工程施工企業(yè)的會計核算 ? 工程施工企業(yè)的會計核算，現(xiàn)在基本分為兩種情況，一是繼續(xù)使用原來的 《 施工企業(yè)會計制度 》 ，二是執(zhí)行了新的 《 企業(yè)會計制度 》 ， 2022年 9月 28日財政部下發(fā)了 《 施工企業(yè)會計核算辦法 》 ，從 2022年１月１日起在已執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的施工企業(yè)執(zhí)行，在 《 企業(yè)會計制度 》 的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。 ? 2. 營業(yè)稅暫行條例實施細則 （ 財法字 [1993]第 40號 ） 第二十八條第二款 自建行為的納稅義務發(fā)生時間 ， 為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天 。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。 90 ? 3. 財政部 、 國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知 （ 財稅 [1995]45號 ） ? 納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的 “ 其他工程作業(yè) ” ，無論與對方如何結算 ， 其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi) 。 (三 )按下列公式核定計稅價格 : 計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本 （ 1＋成本利潤率 ） 247。 89 ? 第十五條 納稅人提供應稅勞務 、 轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的（ 包括自建勞務營業(yè)額的核定 ） ， 主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額 : (一 )按納稅人 當月提供 的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定 。 ? 2.《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 （ 財法字[1993]第 40號 ） ? 第十八條 納稅人從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè) ， 無論與對方如何結算 ， 其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi) 。 車船使用稅退稅額應按月計算退稅的起止時間為：從機動車輛丟失的次月起至納稅年度終了的當月止。 ? [2022]1394號文件規(guī)定，鑒于機動車輛丟失后，納稅人不再擁有和使用該車輛，對于已經(jīng)按年繳納了車船使用稅的機動車輛出現(xiàn)丟失的情況，應當予以 退稅 。 ? ，所用車輛，能劃分者分別征免車船使用稅，不能劃分者，應一律照章征收車船使用稅。 2. 對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸和半噸以下的按半噸計算 ， 超過半噸的按 1噸計算；機動車掛車 ， 按機動載貨汽車稅額的 7折計征稅；客貨兩用汽車 ， 載人部分按乘人汽車稅額減半征稅 ， 載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅 。 如無租使用的車船 ， 由使用人納稅 。 列出：種類 、 購置時間 、 載重凈噸位 （ 可乘人數(shù) ） 、 單位稅額 、應納稅額 、 已納稅額 、 應補稅額 。 ? 第三條 : 按照 《 征管法 》 規(guī)定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的 《 征管法 》 ， 均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。 此外，要特別注意，單位為個人負擔個人所得稅的，在計算應納稅額時，是否將支付額換算成含稅收入后再計算扣繳個人所得稅。 稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè) (單位 )負責代扣代繳 。 3. 《 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復 》 （ 國稅函 [2022]629 號 ） 規(guī)定： 個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得 ， 應按 “ 偶然所得 ”項目計征個人所得稅 。 82 2. 《 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復 》（ 國稅函 [2022]57 號 ） 規(guī)定：部分單位和部門在 年終總結 、 各種慶典 、 業(yè)務往來及其他活動中 ， 為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實物或有價證券 。 因此 ， 可以認定消費者取得上述住房 、 汽車的免費使用權 ， 不管是自用或出租 ， 已經(jīng)取得了實物形式的所得 ， 應按照 “ 偶然所得 ” 應稅項目繳納個人所得稅 ， 稅款由提供住房 、 汽車的企業(yè)代扣代繳 。 從以上情況可以看出 ， 消費者取得了實物的使用權 ， 可以運用該使用權獲取收入或節(jié)省費用 ， 使用權實質上是實物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式 。 ?6. 企業(yè)為股東個人購買汽車 ， 雖然該汽車同時也為企業(yè)使用 ， 是否代扣代繳了個人所得稅 。 ? ， 職工個人取得的資產(chǎn)評估增值額是否征收個個人所得稅 。 79 ?2. 企業(yè)向參股的職工或者其他個人支付的股息 、 紅利收入是否全額扣繳個人所得稅 。P20 21 219 （ 二 ） 利息 、 股息 、 紅利所得方面 ? 1. 企業(yè)向職工或其他個人集資 ， 支付利息時是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 。 雇員將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額 ， 是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得 ， 是否按照 “ 財產(chǎn)轉讓所得 ” 適用的征免規(guī)定計算繳納了個人所得稅 。 12=3000（元） （ 36720720） 15%— 125=5275（元） 800元后的余額為 900元， 36720247。 自 2022年 1月 1日起，對企業(yè)向雇員發(fā)放的全年一次性獎金、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資， 《 國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]9號） 77 例題 某公司 2022年 1月份給某員工發(fā)放一次性年終獎金 36720元。 76 ?9. 企業(yè)年終獎金計算代扣稅款是否正確 。其中 ， 對企業(yè)雇員享受的此類獎勵 ， 應與當期的工資薪金合并 ， 按照 “ 工資 、 薪金所得 ” 項目征收個人所得稅； 對其他人員享受的此類獎勵 ， 應作為當期的勞務收入 ， 按照 “ 勞務報酬所得 ” 項目征收個人所得稅 。 參見 《 國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復 》 (國稅函 [2022]382號 )。 參見 《 財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復 》 （ 財稅 [2022]94號 ） 。 ? 5. 對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金 ， 是否在企業(yè)向保險公司繳付時 （ 即該保險落到被保險人的保險賬戶 ） 并入員工當期的工資收入 ， 按 “ 工資 、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅 ， 稅款是否由企業(yè)負責代扣代繳 。 73 ? 4. 企業(yè)售樓人員取得的售房提成收入 ， 是否按規(guī)定扣繳個人所得稅 。 ? “ 應付福利費 ” 賬戶發(fā)放的人人有份的實物和現(xiàn)金 ， 是否按規(guī)定扣繳個人所得稅 。 72 七 、 個人所得稅檢查要點 （ 一 ） 工資 、 薪金方面 ? 1. 對工資 、 薪金 、 獎金 、 實物 、 有價證券等發(fā)放已達到應納稅標準的是否未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 。 ( 5) 納稅人違反以下規(guī)定的，適用 《 稅收征管法 》 第六十條的處罰規(guī)定： ① 違反 《 印花稅條例施行細則 》 第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤保? ② 違反 《 印花稅條例施行細則 》 第二十五條的規(guī)定：“納稅人對納稅憑證應妥善保存。 (3) 偽造印花稅票的，適用 《 稅收征管法實施細則 》 第九十一條的處罰規(guī)定。 ” 70 ? 《 國家稅務總局關于印花稅違章處罰有關問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]15號）對印花稅的違章處罰適用條款明確如下：印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰： (1) 在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用 《 稅收征管法 》 第六十四條的處罰規(guī)定。 ” 因此 ， 如果房地產(chǎn)開發(fā)商以出讓 、 轉讓方式取得土地使用權簽定的合同 ， 以及房地產(chǎn)開發(fā)商轉讓土地使用權的合同都無須繳納印花稅 ， 只需就其取得的土地使用證按件貼花 5元即可 。 此外 ，“ 實收資本 (股本 )”和 “ 資本公積 ” 科目金額增加后 ， 是否就增加的金額補帖印花 。 本通知自 2022年 5月 1日起執(zhí)行，此前凡與本通知不一致的政策規(guī)定一律以本通知為準。 ? 《 土地使用稅計算表 》 ， 依次填列：項目名稱 、 坐落地點 、 土地性質 、 土地地段 、 占地面積 、單位稅額 、 批準征用時間 、 開始計稅時間 、 年度應納稅額 （ 辦理土地使用證轉移手續(xù)開始后分段計算 ）已納稅額 、 應補稅額 。 P125頁 66 六 、 土地使用稅檢查要點 ? 地是否按規(guī)定申報繳納了土地使用稅 。