企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(參考版)
2024-10-20 22:09本頁面
【正文】 這樣調(diào)整的結(jié)果實(shí)質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤1．125萬元。（1）在2009的資產(chǎn)負(fù)債表中，要對“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)增1．125萬元，“盈余公積”，“未分配利潤”項(xiàng)目調(diào)減1．0125萬元（1．125－0．1125）。理由是：由于上年少計(jì)所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致上年凈利潤虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤，其實(shí)質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益，是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn)。根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費(fèi)用計(jì)入到2009年的所得稅費(fèi)用，將影響2009年的凈收益，造成會(huì)計(jì)信息的失真，所以，補(bǔ)交上年的所得稅通過“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”核算是不正確的。上述兩種觀點(diǎn)在我國如何應(yīng)用的呢？目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“本期經(jīng)營收益觀”。本期經(jīng)營收益觀認(rèn)為，本期損益表中所計(jì)列的收益僅包括本期經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，前期收益計(jì)算錯(cuò)誤、前期損益調(diào)整項(xiàng)目和特殊損益與本期損益無關(guān)，不屬于本期經(jīng)營活動(dòng)，不應(yīng)列八損益表，只能作為留存收益項(xiàng)目調(diào)整。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報(bào)告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額。損益滿計(jì)觀認(rèn)為，一切營業(yè)收入、費(fèi)用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項(xiàng)目，都應(yīng)在計(jì)算凈收益時(shí)予以計(jì)列。2．通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1：125貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費(fèi)用”賬戶時(shí)：借：本年利潤 1．125貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確。比如，資產(chǎn)減損需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。比如，被審查出來的上年或以前多計(jì)或少計(jì)的利潤需要調(diào)整。它分為三個(gè)方面：一是本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。ABC公司2008實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，（1060%11005‰），故應(yīng)調(diào)增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：ABC公司2008應(yīng)納所得稅額＝（300＋4．5）25%＝76．125（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）對上述應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1．125萬元如何做會(huì)計(jì)分錄呢？現(xiàn)對實(shí)際工作中的三種做法逐一進(jìn)行分析。2009年3月20日，稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補(bǔ)交2008年應(yīng)繳所得稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。例：ABC公司2008年全年會(huì)計(jì)利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年?duì)I業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對于由稅務(wù)機(jī)關(guān)（審）核定或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：一是通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算；二是通過“所得稅費(fèi)用”賬戶核算；三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。所得稅清算的時(shí)間往往在次年1月至5月進(jìn)行。也就是不能直接進(jìn)“利潤分配”科目。也就是說，影響不重大，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)根據(jù)其對損益的影響數(shù)調(diào)整差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。此類情況不使用“以前損益調(diào)整”科目。也就是說，企業(yè)所得稅不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，更不用
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1