【正文】 （2006年2月13日 國稅發(fā)[2006]24號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）。在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。對(duì)從事“四自三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報(bào)退稅，一律停止其退稅權(quán)。（三）對(duì)出口企業(yè)騙取退稅的處罰規(guī)定企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第44條處罰外，對(duì)騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。四、出口退稅違章處理（一）對(duì)經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的，除令其限期糾正外，處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下罰款；未按規(guī)定辦理出口退稅登記的； 未按規(guī)定使用有關(guān)出口退稅帳簿票證；（二）由于出口企業(yè)過失而造成實(shí)際退（免）稅款大于應(yīng)退（免）稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核光彩的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。對(duì)于購進(jìn)貨物后，部分出口、部分內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票分割情況，在專用發(fā)票上背書，注明出口數(shù)量和金額，然后填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并附已背書的專用發(fā)票、出口貨物專用繳款書或分割單等憑證，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。對(duì)于退運(yùn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，出口企業(yè)應(yīng)填寫《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，并持海關(guān)出具的退運(yùn)手續(xù)到退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。（六）出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明一方面如果貨物出口后外商退貨，出口企業(yè)需要將貨物做內(nèi)銷或其他處理；另一方面，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，可能部分出口，部分內(nèi)銷?！堆a(bǔ)稅證明》由出口企業(yè)退稅主管機(jī)關(guān)簽發(fā)。（五）退運(yùn)補(bǔ)稅證明出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，外商可能因故退貨，從而造成貨物退運(yùn)。但在向開具代理證明的退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦代理證明前，應(yīng)先到其主管退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦代理出口證明）證明的報(bào)告》（以下簡稱《補(bǔ)辦代理出口證明報(bào)告》）。出口企業(yè)辦理《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》時(shí)，應(yīng)填寫《補(bǔ)辦核銷單報(bào)告》，并提供以下憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票。（三）補(bǔ)辦核銷單證明出口企業(yè)出口貨物收匯核銷后，若在申報(bào)退稅前核銷單遺失，可向外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦收匯核銷單（退稅聯(lián)）。但向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦前，須先到退稅機(jī)關(guān)辦理《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》以下簡稱《補(bǔ)辦關(guān)單報(bào)告》），然后憑此報(bào)告，到海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）。辦理代理出口證明時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)提供以下資料：出口貨物報(bào)關(guān)單、外銷發(fā)票、核銷單、代理出口協(xié)議副本或復(fù)印件、申報(bào)盤和申請(qǐng)表、委托企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本或復(fù)印件。若外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物與代理出口貨物在同一張關(guān)單上的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票復(fù)印一份，并在原件和復(fù)印件上標(biāo)注出代理出口貨物和自營出口貨物，退稅機(jī)關(guān)審核后，在復(fù)印件上加蓋公章。三、出口退稅有關(guān)證明的辦理（一）代理證明《代理出口貨物證明》是外貿(mào)企業(yè)代理委托方出口貨物后，到退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具的證明。一般物資援助項(xiàng)下的出口貨物，仍實(shí)行出口不退稅的政策；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基礎(chǔ)上基金方式下出口的貨物比照一般貿(mào)易出口實(shí)行出口退稅政策，退稅時(shí)應(yīng)提供：外經(jīng)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款（或援外合資合作項(xiàng)目基金）的批文（援外任務(wù)書）復(fù)印件、與中國進(jìn)出口銀行（或有關(guān)部門）簽訂的“援外優(yōu)惠貸款協(xié)議”（或“援外合資合作項(xiàng)目基金借款合同”）復(fù)印件、購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收（出口貨物專用）繳款書、關(guān)單退稅聯(lián)、出口發(fā)票。（十四）、鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”退（免）稅規(guī)定指列名鋼鐵企業(yè)向加工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)鋼材、頂?shù)旨庸て髽I(yè)向國外購買鋼材，其加工企業(yè)加工產(chǎn)品出口后，對(duì)列名鋼鐵企業(yè)銷售鋼材的增值稅采取“免、抵”稅辦法，對(duì)加工出口企業(yè)購進(jìn)鋼材視同出口，按來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易稅收管理。保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，如以進(jìn)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可按進(jìn)料加工的方式辦理退稅(即保稅進(jìn)口料件的進(jìn)項(xiàng)稅額并從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣減)；如以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單”、“來料加工登記手冊(cè)”向退稅機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門供其使用的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物等不予退還其已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票不得開發(fā)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物不予辦理退稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品加工，對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價(jià)加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后由區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報(bào)辦理退稅。出口加工區(qū)的退稅規(guī)定如下：出口加工區(qū)僅限于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設(shè)少量僅限為加工生產(chǎn)提供服務(wù)的倉儲(chǔ)企業(yè)及經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進(jìn)出的運(yùn)輸企業(yè)；國內(nèi)原材料、物料等進(jìn)入加工區(qū)視同出口，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單及有關(guān)憑證辦理退稅；區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費(fèi)稅；區(qū)內(nèi)運(yùn)往區(qū)外的貨物實(shí)行進(jìn)口報(bào)關(guān)，并按制成品征稅。外貿(mào)企業(yè)境外投資出口貨物后，憑以下憑證申報(bào)退稅：外經(jīng)部門批準(zhǔn)其在國外投資的文件（復(fù)印件）、在國外投資辦理的企業(yè)注冊(cè)登記副本和有關(guān)合同副本、出口貨物報(bào)關(guān)單、購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票（僅限征消費(fèi)稅貨物提供）。（十一）境外投資出口貨物境外投資出口貨物是指國內(nèi)企業(yè)因以實(shí)物方式對(duì)外進(jìn)行投資而出口的貨物。（十）對(duì)外承包工程對(duì)外承包工程是指我國企業(yè)承攬的國外建設(shè)項(xiàng)目、物資采購及其他業(yè)務(wù)，對(duì)外承包工程用于出口的貨物準(zhǔn)予退稅。（九）出口卷煙卷煙實(shí)行專營管理。二是企業(yè)需要申報(bào)的退稅憑證。首先，招標(biāo)單位在招標(biāo)前，要將貸款性質(zhì)、項(xiàng)目內(nèi)容、規(guī)模等內(nèi)容上報(bào)國家稅務(wù)總局，經(jīng)總局核準(zhǔn)后的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品才可以退稅。中標(biāo)銷售機(jī)電產(chǎn)品退稅較為特殊，主要注意以下幾方面：一是可退稅中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的條件。若外貿(mào)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事境外帶料加工貿(mào)易，貨物出口后，憑以下憑證申報(bào)退稅：外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的境外帶料加工裝配企業(yè)批準(zhǔn)證書（復(fù)印件）、出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票及專用稅票（若進(jìn)口則提供海關(guān)代征增值稅專用繳款書）。（七）境外帶料加工貿(mào)易境外帶料加工貿(mào)易是指以我國企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動(dòng)和擴(kuò)大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、零部件、原材料出口的貿(mào)易方式。補(bǔ)償貿(mào)易是指外商提供技術(shù)、設(shè)備，外貿(mào)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)設(shè)備后，銷售給工廠，然后以收購貨物的方式，對(duì)外商進(jìn)行補(bǔ)償。（六）易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易易貨貿(mào)易指在換貨的基礎(chǔ)上，將等值的出口貨物與進(jìn)口貨物結(jié)合起來的貿(mào)易形式，由于是以物易物，因此一般是易貨貿(mào)易的經(jīng)營雙方相互記帳，從帳戶上相互沖銷，存在著不付匯的情況。對(duì)超過手冊(cè)有效期不辦理核銷手續(xù)的，主管加工企業(yè)的征稅機(jī)關(guān)將補(bǔ)征其加工環(huán)節(jié)免征的增值稅和消費(fèi)稅。手冊(cè)登記：海關(guān)簽批手冊(cè)后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持海關(guān)編號(hào)后的手冊(cè)封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊(cè)號(hào)碼和手冊(cè)有效期。按現(xiàn)行政策規(guī)定，來料加工出口貨物實(shí)行免稅管理，即對(duì)加工企業(yè)來料加工貨物及其加工費(fèi)免征消費(fèi)稅和增值稅。退稅：加工貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)憑出口貨物報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、外銷發(fā)票、委托加工協(xié)議和加工費(fèi)增值稅發(fā)票及專用稅票（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票（作價(jià)加工方式）等憑證向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。② 退稅抵扣：在退稅機(jī)關(guān)審核并簽發(fā)了《申請(qǐng)表》，則應(yīng)從外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月其他出口貨物應(yīng)退稅款中，扣減《申請(qǐng)表》注明的抵扣稅額。① 免稅申請(qǐng)：外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件并開具增值稅專用發(fā)票后，填寫《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》（以下簡稱《申請(qǐng)表》），并持發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件到退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅。手冊(cè)登記：（外貿(mào)企業(yè)將稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《手冊(cè)》報(bào)送海關(guān)后，若海關(guān)審核通過，將給手冊(cè)編號(hào)）外貿(mào)企業(yè)持海關(guān)編號(hào)后的手冊(cè)封面復(fù)印件，到退稅機(jī)關(guān)登記手冊(cè)號(hào)碼；料件進(jìn)口登記：（料件進(jìn)口時(shí)，海關(guān)要核實(shí)進(jìn)口數(shù)量，并在手冊(cè)上簽注意見）料件進(jìn)口后，外貿(mào)企業(yè)持手冊(cè)中的“進(jìn)口料件報(bào)關(guān)登記表”復(fù)印件到退稅機(jī)關(guān)登記料件進(jìn)口數(shù)量、金額；免稅申請(qǐng)和退稅抵扣進(jìn)料后采用委托加工方式加工貨物出口的外貿(mào)企業(yè)沒有這道環(huán)節(jié)。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的稅收監(jiān)管是一個(gè)較為復(fù)雜的的過程，涉及了與外經(jīng)貿(mào)部門、海關(guān)的憑證、資料的傳遞和國稅的征、退稅機(jī)關(guān)的銜接。作價(jià)加工是指外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件后，將料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，再回購成品并出口的加工方式。（四）進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)料加工是指外貿(mào)企業(yè)動(dòng)用外匯從國外購進(jìn)原料、輔料、材料、零配件、元器件等進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后收回成品復(fù)出口的貿(mào)易形式。外貿(mào)企業(yè)委托加工可退稅出口貨物所包含的原材料和加工費(fèi)均可辦理退稅，這里所說的原材料和加工費(fèi)并不是都按出口貨物代碼和相應(yīng)退稅率退稅，按政策規(guī)定，委托加工貨物退稅時(shí)應(yīng)按以下原則辦理；原材料和加工費(fèi)在同一次申報(bào)中分開填寫，而商品代碼都用出口成品的商品代碼；原材料和加工費(fèi)分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口商品的退稅率計(jì)算，原材料適用原材料的退稅率。（三）國內(nèi)原料委托加工貨物出口這種貿(mào)易方式是指外貿(mào)企業(yè)從國內(nèi)其他外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)加工出口貨物所需的原料后，再委托生產(chǎn)加工企業(yè)進(jìn)行加工，出口加工成品的業(yè)務(wù)。若外貿(mào)企業(yè)委托