【正文】 而稅法上，《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]579號(hào)）規(guī)定，“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)單位破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除”。⑵企業(yè)之間拆借款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。會(huì)計(jì)上，財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)文規(guī)定，只要關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）存在撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等情況，就可以確認(rèn)為壞賬損失。某些特殊應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。但稅法上，《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）明確，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。壞賬損失核銷(xiāo)手續(xù)的差異。而稅法上，國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目的后續(xù)管理工作的通知》指出，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)說(shuō)明壞賬損失核銷(xiāo)采用的方法，如果以后改變核銷(xiāo)方法的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)送變更原因及企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的變更決議等。(二）、壞賬損失核銷(xiāo)的差異壞賬損失核銷(xiāo)方法的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，而是要求企業(yè)“根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)”，這是由于會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，方法不同當(dāng)然也就不可能規(guī)定統(tǒng)一的計(jì)提比例。”，這就是說(shuō)，稅法上對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，只能采用余額百分比法。會(huì)計(jì)上，根據(jù)財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)文，企業(yè)只能采用賬齡分析法和余額百分比法中的一種作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本方法，這兩種方法不能同時(shí)使用，個(gè)別認(rèn)定法作為上述兩種方法的補(bǔ)充，可與上述兩種方法中的一種同時(shí)使用，前提是“某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別”。稅法上，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有明確的規(guī)定，但很多地方在執(zhí)行45號(hào)文時(shí)，對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)明確規(guī)定不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如江蘇省國(guó)稅局轉(zhuǎn)發(fā)45號(hào)文的蘇國(guó)稅函[2003]147號(hào)文，就規(guī)定“《通知》第八條?計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍?……，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來(lái)賬款”。對(duì)于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)與稅法存在著差異。納稅調(diào)整掌握的基本原則是，金融資產(chǎn)持有期間計(jì)稅成本一般保持不變，金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)除利息收入以外的損益造成會(huì)計(jì)成本發(fā)生變化的，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作相反的納稅調(diào)整。至此，該項(xiàng)貸款因確認(rèn)減值損失而發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回（1000＋25－1025）。自此，E銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)。需要注意的是，稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收利息150萬(wàn)元（250－100）。4＝2250000（元）借：貸款損失準(zhǔn)備 2250000貸：利息收入 2250000此時(shí)，貸款的攤余成本＝90000000－1000000＋2250000＝91250000（元）差異分析：《實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例15：接例14，2009年3月31日，從客戶收到利息100萬(wàn)元，且預(yù)期2009年第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。）例14：接例13，2008年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失1000萬(wàn)元。借：貸款——本金 100000000貸：吸收存款 100000000借：應(yīng)收利息 2500000貸：利息收入 2500000借：存放中央銀行存款（或吸收存款）2500000貸：應(yīng)收利息 2500000差異分析：對(duì)于上述貸款初始投資成本的確認(rèn)和利息收入的確認(rèn)，稅法與會(huì)計(jì)不存在差異。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。需要說(shuō)明的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回（會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入資本公積）。C公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 940000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 44000(200000－156000)——利息調(diào)整 6000投資收益 10000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000000差異分析：C公司出售債券會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損失為1萬(wàn)元(94－95)，而稅法應(yīng)確認(rèn)的損失為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅成本后的余額6萬(wàn)元(94－100)，因此C公司應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元(1－6)。因?yàn)槎惙ㄒ话悴淮_認(rèn)資產(chǎn)持有期間發(fā)生的增值或減值，C公司持有債券的計(jì)稅成本仍為100萬(wàn)元。減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 156000(950000－794000)貸：資產(chǎn)減值損失 156000差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升，且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)減值，不應(yīng)對(duì)稅法應(yīng)確認(rèn)的利息收入生產(chǎn)影響。例11：接例10，2010年12月31日，因D公司成功吸引外資，使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難好轉(zhuǎn)，該債券的公允價(jià)值上升至每股95元。此時(shí)C公司該項(xiàng)債券的會(huì)計(jì)成本為80萬(wàn)元(100－20)，而計(jì)稅成本仍為100萬(wàn)元。根據(jù)《實(shí)施條例》的規(guī)定，資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值或者減值一般不予確認(rèn)所得或者損失，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。C公司預(yù)計(jì)，如果D公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌，因此須對(duì)該債券確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。2008年12月31日，債券市價(jià)仍為每張100元。從總體上看，可供出售的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異(未產(chǎn)生時(shí)間性差異)，處置可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回了暫時(shí)性差異，但整個(gè)過(guò)程不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，處置可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。B公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 139700(140000－300)資本公積——其他資本公積 9700投資收益 10600貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 150300——公允價(jià)值變動(dòng) 9700差異分析：如果不考慮資本公積，B公司出售股票，會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損失應(yīng)為20300元(140000－300－160000)。如果此后轉(zhuǎn)讓處置該股票，或者B公司關(guān)閉清算，則需要轉(zhuǎn)回該暫時(shí)性差異。從時(shí)間性差異的角度來(lái)看，本例會(huì)計(jì)與稅法不存在差異，即不需要調(diào)增或者調(diào)減應(yīng)納稅所得額。B公司賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 9700(160000－150300)貸：資本公積——其他資本公積 9700差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。本例會(huì)計(jì)確認(rèn)的初始投資成本與稅法應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅成本完全一致，都是150300元。初始確認(rèn)時(shí)，B公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（注：此問(wèn)題尚未有定論，最終結(jié)論請(qǐng)關(guān)注財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的最新文件。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，實(shí)際上包括了對(duì)投資資產(chǎn)計(jì)稅成本的攤銷(xiāo)額，即會(huì)計(jì)成本由初始投資成本逐步還原至債券面值，因此，財(cái)稅〔2007〕80號(hào)文件與《企業(yè)所得稅法》第十四條的規(guī)定確實(shí)存在沖突?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。2012年末，A公司收回本金1250元。本例會(huì)計(jì)確認(rèn)的初始投資成本與稅法應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅成本完全一致，都是1000元。該債券面值為1250元，%，實(shí)際利率為10%，按年支付利息，A公司將債券劃分為持有至到期投資。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入。需要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 150000公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000——公允價(jià)值變動(dòng) 20000投資收益 50000差異分析：甲公司在出售其持有的乙公司股票時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的收益為30000元(150000－120000)，而稅法應(yīng)確認(rèn)的所得為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅成本后的余額49000元(150000－101000)，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額19000元(49000－30000)。甲公司持有乙公司股票的會(huì)計(jì)成本為120000元(130000－10000)，而計(jì)稅成本保持不變，仍為101000元。例3：接例2，2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票價(jià)格下降至120000元?！币虼?，對(duì)于甲公司確認(rèn)的30000元公允價(jià)值變動(dòng)收益，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。例2：接例1，2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票價(jià)格上漲至130000元?！奔坠驹诖_定投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括實(shí)際支付的稅費(fèi)1000元，即甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元，該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本應(yīng)為101000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000應(yīng)收股利 6000投資收益 1000貸：銀行存款 107000差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。另外，甲公司支付交易費(fèi)用1000元。由此可見(jiàn)，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)金融資產(chǎn)如何劃分，金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理都是不變的，即會(huì)計(jì)分類(lèi)對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得的確認(rèn)不產(chǎn)生影響。第四篇：2011年所得稅匯算清繳：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析2011年所得稅匯算清繳：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類(lèi)：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收賬款；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。明確掌握和處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異既有利于相關(guān)部門(mén)的稅收征管，又能提高