5企業(yè)并購重組稅收思考(參考版)
2024-09-07 21:22本頁面
【正文】 。 各國對(duì)虛假股權(quán)重組和利用關(guān)聯(lián)關(guān)系借貸列支利息和費(fèi)用等，都制訂了具體防范性措施。我國應(yīng)制定內(nèi)、外資企業(yè)在我 第 8 頁 共 8 頁 國境內(nèi)進(jìn)行股權(quán)重組的統(tǒng)一法律，稅收處理辦法應(yīng)與該法律相配套，體現(xiàn)法律的意圖。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓本質(zhì)上屬于商品交易，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)實(shí)行限制性政策。 三、完善我國對(duì)企業(yè)股權(quán)投資和并購重組稅收處理的幾點(diǎn)建議 企業(yè)間的合并、兼并等股權(quán)重組，可以引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置、完善企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制。對(duì)外商投資企業(yè)資產(chǎn)受讓資產(chǎn)和兼并企業(yè)，都可以承續(xù)其原稅收優(yōu)惠待遇。被兼并企業(yè)未結(jié)清的納稅事項(xiàng)由兼并后的企業(yè)承擔(dān)，但被兼并企業(yè)以 第 7 頁 共 8 頁 前年度的虧損卻不結(jié)轉(zhuǎn)到兼并后的企業(yè)繼續(xù)享用；三是對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和兼并上，分別體現(xiàn)的是限制和鼓勵(lì)的不同處理原則。分析這四個(gè)文件的內(nèi)容，存在以下主要問題：一是內(nèi)資企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或置換稅收處理的內(nèi)容不全面。對(duì)以股權(quán)交易 第 6 頁 共 8 頁 方式進(jìn)行企業(yè)兼并重組的，給予種類較多的稅收優(yōu)惠；二是為防止股權(quán)投資中為套取稅收優(yōu)惠而進(jìn)行的虛假兼并重組，有些國家制定了專門的稅收條款予以防范；三是涉及企業(yè)兼并重組的稅收政策，都是與本國的公司法等相關(guān)法律相配套的，而且隨著經(jīng)濟(jì)條件的變化不斷做出調(diào)整；四是發(fā)達(dá)國家對(duì)并購重組的資金來源、關(guān)聯(lián)并購和并購成本的處理等涉及 資本弱化的規(guī)則都做了非常細(xì)致的描述，而發(fā)展中國家普遍缺乏完備的資本弱化規(guī)則體系，但對(duì)涉及各種兼并重組方式的稅收處理卻較為細(xì)致。對(duì)于無形資產(chǎn)，如果賣方是該無形資產(chǎn)的原創(chuàng)人，該資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)為零，因?yàn)橘u方已將其開發(fā)費(fèi)用計(jì)入成本，所以，該資產(chǎn)賣出 的全部所得為應(yīng)納稅所得。從資產(chǎn)出售方看，出售資產(chǎn)所得按 29%稅率繳所得稅，但可用凈營業(yè)虧損沖減其所得。與股權(quán)收購不同，資產(chǎn)收購所涉及目標(biāo)公司的稅收，不轉(zhuǎn)移到收購方。從資產(chǎn)交易看，對(duì)購買資產(chǎn)方有利的，一是可以利用目標(biāo)公司的無形資產(chǎn)及資產(chǎn)的剩余折舊年限，二是可以 避開目標(biāo)公司的無形負(fù)債。
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