【正文】 存貨的增長是否快于銷售收入的增長？ 存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？ 存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？ 運輸成本占存貨成本的比重是否下降？ 銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？ 銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸？ 存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？ 是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？ 下一年度是否存在過入存貨賬戶的轉(zhuǎn)回分錄？ 計算公式： 存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本 /存貨平均余額 2023 2023 存貨 營業(yè)總收入 590463199 營業(yè)成本 存貨周轉(zhuǎn)率 周轉(zhuǎn)天數(shù) 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 6 163,949, 122,149, 固定資產(chǎn) 7 4,855, 9,772, 在建工程 8 130, 3,512, 工程物資 固定資產(chǎn)清理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 9 47, 3, 開發(fā)支出 商譽 長期待攤費用 10 484, 871, 遞延所得稅資產(chǎn) 11 647, 264, 其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 170,113, 136,573, 可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)：按公允價值計量，波動先計入資本公積，待處置時轉(zhuǎn)入投資收益 持有至到期投資：按攤余成本計量，實際利率攤銷溢折價，減值準(zhǔn)備及其轉(zhuǎn)回 金融資產(chǎn)分類的問題 長期應(yīng)收款 三年以上長期應(yīng)收款按照現(xiàn)值列示，差額作為未實現(xiàn)融資收益 關(guān)注現(xiàn)值計算。審計師在對達爾曼該存貨審計過程中，雖然實施了存貨盤點等相關(guān)的審計程序，但未能保持應(yīng)有的職 業(yè)謹(jǐn)慎。 存貨地雷 2023年 3月 25日， 西安達爾曼（ 600788） 在上海證券交易所被終止上市，達爾曼是滬深兩市首只因未能在規(guī)定期限內(nèi)披露定期報告而被交易所實施終止上市的股票，老板許宗林?jǐn)y巨款舉家出走爆出達爾曼巨額財務(wù)窟窿，該公司除了 03年度爆出虧損外，連二連虧都沒經(jīng)歷就退市了。 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn) 回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎(chǔ)計算。如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于成本按個別的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 各類存貨的購入與入庫按成本計價 ,發(fā)出按先進先出法計價；存貨采用永續(xù)盤存制。以非貨幣性交易取得的存貨的核算方法詳見貨幣性資產(chǎn)交換。 存貨按照成本進行初始計量。因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。存貨單位價格的計算同樣可能存在問題。三九醫(yī)藥大股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金占公司凈資產(chǎn)的 96％，令人觸目驚心 應(yīng)收款項地雷 在實務(wù)中，需要回答以下問題： 應(yīng)收款項的增長是否快于銷售收入的增長？ 應(yīng)收款項占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？ 應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？ 應(yīng)收款項的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？ 計算公式： 應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率＝ 銷售收入凈額 /應(yīng)收款項平均余額 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款 合計 營業(yè)總收入 590,463, 297,984, 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率 銀河科技 000806 億元 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其它應(yīng)收款 預(yù)付賬款 應(yīng)收款項合計 貨幣資金 存貨 4 流動資產(chǎn) 14 主營收入 凈利潤 存貨地雷 虛構(gòu)存貨以少結(jié)轉(zhuǎn)成本 存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。但據(jù)中國證監(jiān)會公布的查處結(jié)果，截至 5月 31日，三九醫(yī)藥大股東和關(guān)聯(lián)方占用公司資金超過 25億元。在債務(wù)人 ——福建省絲綢聯(lián)合公司的償債能力并沒有發(fā)生變化的情況下，上海福貿(mào)在受讓該筆債權(quán)時，將其 賬齡 由原來的 3年以上 調(diào)整 為 1年以內(nèi)并 少提 壞賬準(zhǔn)備（沒有合理的依據(jù)）。為什么？ 應(yīng)收款項地雷 應(yīng)收款項還涉及到壞賬準(zhǔn)備的問題 賬齡分析法 利用壞賬準(zhǔn)備操縱利潤手法之一：調(diào)整應(yīng) 收賬款金額 四川長虹 于 2023年 11月 30日與大股東長虹集團簽署了 《 資產(chǎn)置換協(xié)議書 》 ,四 川長虹置出資產(chǎn)為 4億元人民幣的對美國 Apex公司債權(quán)和 , 置入資 產(chǎn)為長虹集團 (含長虹廠 )所擁有的作價 地使用權(quán) ,資產(chǎn)置換的差額部分 .四川長虹 此次資 產(chǎn)置換可謂“一箭雙雕” ,不僅獲得了完整的“長虹”商標(biāo)所有權(quán) ,而且將美國 Apex公司 4億元的 應(yīng)收賬款 也甩給了大股東長虹集團 要關(guān)注的是，是否已經(jīng)確實處置掉并收回等值的對價（商標(biāo)、專利權(quán)、土地使用權(quán)等作價往往容易虛高） 應(yīng)收款項地雷 應(yīng)收款項還涉及到壞賬準(zhǔn)備的問題 賬齡分析法 利用壞賬準(zhǔn)備操縱利潤手法之二：調(diào)整應(yīng)收賬款賬 齡的問題 2023年年度報告中，通過 調(diào)整應(yīng)收 款項 賬齡 ， 少提壞賬準(zhǔn)備 1,112,，虛增利潤 1,112,。截至 2023年 12月 25日， 四川長虹 應(yīng)收 APEX賬款余額 46750萬美元。與營業(yè)規(guī)模同幅度增加，是可以接受的。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，確認(rèn)為壞賬損失，沖銷已提取的壞賬準(zhǔn)備。除此之外，期末應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，其中：賬齡在 1年以內(nèi)（含 1年）的提取 1%；賬齡在 12年（含 2年）的提取 5%；賬齡在 23年（含 3年）的提取 10%；賬齡在 34年（含 4年）的提取30%；賬齡在 45年（含 5年）的提取 50%；賬齡在 5年以上的提取100%。本公司對可能發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算。此外， 在這 22869萬元凈流出背后懷疑是巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用 現(xiàn)金余額變動與現(xiàn)金流量表結(jié)合起來分析 交易性金融資產(chǎn) 按公允價值計量，波動計入當(dāng)期“公允價值變動收益” 應(yīng)收款項 應(yīng)收款項異常變動，利潤質(zhì)量值得懷疑 報告期內(nèi)實現(xiàn)營業(yè)總收59,，相比去年同期增長 %，實現(xiàn)營業(yè)利潤4,，相比去年同期增長 %，實現(xiàn)凈利潤4,，相比去年同期增長 % 今天的應(yīng)收，明天的壞賬？ 資金被占用？ 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 % 預(yù)付款項 % 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款 % 合計 80023040 % 總資產(chǎn) % 占總資產(chǎn)比例 % % 凈資產(chǎn) 157， 813， 108， 416， 占凈資產(chǎn)比例 % % 凈利潤 應(yīng)收款項地雷 應(yīng)收款項還涉及到壞賬準(zhǔn)備的問題 賬齡分析法 會計政策（ 8）應(yīng)收款項及壞賬準(zhǔn)備核算： 應(yīng)收款項指應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款。 金城股份 2023年底資產(chǎn)總額 ，資產(chǎn)負(fù)債率高達 70%，卻有近 5億元的銀行存款， 現(xiàn)金流水地雷 如何發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流水地雷： 因為往往有銀行的配合，比較難以發(fā)現(xiàn) 根據(jù)資金流向、資金金額來判斷 根據(jù)現(xiàn)金流水與業(yè)務(wù)結(jié)合起來判斷 募集資金使用地雷 建設(shè)機械 (600984)： 2023年 7月上市，首募資金 ,2023年半年報披露，貨幣資金余額還有 7639萬元，但有 5888萬元用于信用證保證金，實際銀行存款只有 1746萬元， 2023年報及 2023年半年報顯示真正用于在建工程建設(shè)的募集資金只有 392萬元，而該公司在 2023年半年報稱募集資金已使用 18116萬元，剩余 6151萬元存放于銀行，并稱有 9000萬元用于補充流動資金。 2023年 8月 16日，金城股份發(fā)布 2023年半年報，半年報的貨幣資金余額由期初的 49615萬元降到 1744萬元，附注稱：本期期末余額減少主要原因是金城造紙（集團）有限責(zé)任公司將 2023年末通過“倒貸”方式償還股份公司的資金還原所致。本公司實際向集團公司提供非經(jīng)營性資金 10069萬元。 2023年度、 2023年度和 2023年 1至 5月份，本公司分別向集團公司提供資金 6389萬元、 5744萬元和 1980萬元，其中提供非經(jīng)營性資金 5688萬元、 3290元和 1091萬元。天一科技因二連虧帶上 *ST，此外在受深交所譴責(zé)的致歉公告還稱：存在帳外事項未及時履行相應(yīng)的審批程序和信息披露義務(wù)，其中包括截止 2023年12月 30日，公司第一大股東占用公司資金余額為 ，截止 2023年底，公司累計用帳外資金投資股票金額為 3411萬元等事項。 中捷 億元 貨幣資金（億元） 短期借款（億元） 高現(xiàn)金地雷、受限現(xiàn)金地雷 高現(xiàn)金背后有兩種可能的地雷，一種是關(guān)聯(lián)方占用資金，一種是虛構(gòu)資金 如何發(fā)現(xiàn)高現(xiàn)金地雷與受限現(xiàn)金地雷： 連續(xù) 3－ 5個年度的現(xiàn)金余額情況、負(fù)債情況，“高現(xiàn)金，高負(fù)債”是一個危險信號 現(xiàn)金余額占總資產(chǎn)比例；現(xiàn)金余額與公司業(yè)務(wù)規(guī)模情況 現(xiàn)金流水地雷 2023年， 天一科技 (000908)為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款 ，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實，與其當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行存款對賬單方式，多計存款 ，少計貸款 7100萬元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實。二是指控未能識別 ，理由是 2023年 12月，達爾曼從其關(guān)聯(lián)單位西安達福工貿(mào)有限公司一次購入 ，數(shù)額巨大且未取得購貨發(fā)票。 事后，證監(jiān)會又一次“后知后覺”對此案進行了查處，證監(jiān)會指控達爾曼實施了重大財務(wù)造假及虛假陳述，包括 2023年、 2023年年報共計虛構(gòu)銷售收入40,，虛增利潤 15,， 2023年年報虛增在建工程 21,元以及重大信息未披露或未及時披露，主要包括巨額對外擔(dān)保及訴訟事項 證監(jiān)會同時對審計師提出兩項指控，一是指控審計師未能揭示 額定期存單質(zhì)押情況，理由是中國人民銀行 《 單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定 》第二條規(guī)定，“單位定期存單只能為質(zhì)押貸款的目的而開立和使用”。以上占用資金合計 60200萬元。該項業(yè)務(wù)已于 2023年 6月到期 ，控股股東及其 關(guān)聯(lián)公司未能如期歸還，公司存款 28500萬元已被銀行扣除。一家公司貨幣資金連續(xù)三年半差額不超過 高現(xiàn)金地雷、受限現(xiàn)金地雷 某股份 2023年 10月 14日公告，近期，公司在應(yīng)上交所要求進行自查的過程中，發(fā)現(xiàn)存在控股股東及其 關(guān)聯(lián)公司占用公司資金問題，合計 60200萬元。 公司是否對重大的交易進行設(shè)計以滿足特定的會計目標(biāo)。 什么是會計？科學(xué)或藝術(shù) ? 控制論（馬克思） 會計是“對經(jīng)濟活動的過程的控制與觀念的總結(jié)” 圖 ： 企業(yè)資源的 3 次配置原理 企業(yè)運作的核心問題即是解決企業(yè)資源配置問題 資源配置的核心是做好控制 圖 ： 投入產(chǎn)出的角逐 管理的精髓在于過程的控制 利潤是一個逐步逼近的過程 財務(wù)是進行控制的基礎(chǔ) 交易數(shù)據(jù) 交易事件 輸入 會計準(zhǔn)則 /會計制度 會計信息處理系統(tǒng) 信息輸出 預(yù)算控制 信息質(zhì)量的 4種可能 過程的控制 觀念的總結(jié) ＋ ＋ ＋ ＋ － － － ＋ － － － － 會計控制概念 Step 3: 評價會計 策 略 Step 1 辨認(rèn)關(guān)鍵 會計政策 Step 2: 評估會計 彈 性 Step 4: 評價披露 質(zhì) 量 Step 5: 辨別危險 信 號 Step 6: 消除會計 信息失真