【正文】 2023年 4月 1日星期六 10時(shí) 19分 13秒 22:19:131 April 2023 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時(shí) 19分 13秒 22:19: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :19:1322:19Apr231Apr23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 , April 1, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 2023年 4月 1日星期六 10時(shí) 19分 13秒 22:19:131 April 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 。 :19:1322:19:13April 1, 2023 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 :19:1322:19Apr231Apr23 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 , April 1, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 2023年 4月 1日星期六 10時(shí) 19分 13秒 22:19:131 April 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 。 :19:1322:19:13April 1, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 :19:1322:19Apr231Apr23 1故人江海別，幾度隔山川。 , April 1, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師沒有必要專門為評價(jià)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)而設(shè)計(jì)和執(zhí)行專門審計(jì)程序 ? 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)而執(zhí)行了相關(guān)程序后，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的合理性產(chǎn)生懷疑，但未獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，可以追加實(shí)施以下審計(jì)程序 ? 與管理當(dāng)局分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測 ? 審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng) ? 審查債務(wù)契約的履行情況 ? 審閱股東大會(huì)、董事會(huì)以及管理當(dāng)局有關(guān)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議記錄 ? 向被審計(jì)單位的律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況 ? 審查有無改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評估其合法性和可行性 ? 獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明 （財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)準(zhǔn)則實(shí)施后，此項(xiàng)可省略） 持續(xù)經(jīng)營的審計(jì)結(jié)論及其在審計(jì)報(bào)告中的揭示 ? 如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表是否已作下列披露： ? 導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施 ? 被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù) 如果被審計(jì)單位進(jìn)行了上述披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加說明段審計(jì)報(bào)告。明確了對顯失公允的關(guān)聯(lián)交易，不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，單設(shè)“資本公積 — 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目核算 實(shí)務(wù)中識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易的技巧 ? 通過對“實(shí)收資本”的實(shí)質(zhì)性測試，確定被審計(jì)單位的股東，識(shí)別對被審計(jì)單位存在控制及重大影響的單位或個(gè)人投資者，必要時(shí)審閱驗(yàn)資報(bào)告，或許還可能發(fā)現(xiàn)控股股東的有關(guān)情況 ? 通過對“長期股權(quán)投資”的實(shí)質(zhì)性測試，確定識(shí)別被審計(jì)單位的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè) ? 通過上述 12繪制存在股權(quán)關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系方框圖，以此為基礎(chǔ)再實(shí)施其他審計(jì)程序 方框圖參考格式（摘自 2023年 11月 27日中國證券報(bào)） 華光陶瓷集團(tuán)銷售公司山東淄博造紙廠 山東淄博紙業(yè)有限公司 山東華龍?zhí)沾捎邢薰?山東華光陶瓷有限公司本公司 華光陶瓷集團(tuán)有限公司 華光陶瓷集團(tuán)公司原材料公司同一董事長 關(guān)聯(lián)方及其交易對審計(jì)報(bào)告的影響 ? 注冊會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具保留或無法表示意見審計(jì)報(bào)告 ? 如果對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的核算或披露不符合會(huì)計(jì)制度的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告 ? 即使注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表無保留意見時(shí)，仍可另加說明段，以強(qiáng)調(diào)重要的關(guān)聯(lián)方交易 持續(xù)經(jīng)營審計(jì) ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義 ? 持續(xù)經(jīng)營條件下與非持續(xù)經(jīng)營下會(huì)計(jì)核算的區(qū)別 ? 持續(xù)經(jīng)營審計(jì)目標(biāo) ? 持續(xù)經(jīng)營的審計(jì)程序 ? 持續(xù)經(jīng)營的審計(jì)結(jié)論及其在審計(jì)報(bào)告中的揭示 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義 ? 含義 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必進(jìn)行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。 ? 結(jié)合年末賬戶余額進(jìn)行審計(jì) ? 針對期后事項(xiàng)而實(shí)施專門程序 ? 詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局有關(guān)期后事項(xiàng)的內(nèi)容 ? 審閱被審計(jì)單位有關(guān)期后事項(xiàng)的下列資料 期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論及其對審計(jì)報(bào)告的影響 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng) ? 調(diào)整事項(xiàng)：①被審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，無保留意見；②被審計(jì)單位沒有按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，保留或否定意見 ? 非調(diào)整事項(xiàng)：①被審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行披露，無保留意見加說明段（作為對重大非調(diào)整事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)）；②被審計(jì)單位沒有按規(guī)定進(jìn)行披露，保留或否定意見 ? 審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng) ? 簽發(fā)雙重日期審計(jì)報(bào)告，即保留原審計(jì)報(bào)告日就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日 ? 更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成對期后事項(xiàng)追加審計(jì)的審計(jì)報(bào)告日 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) ? 關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題 ? 實(shí)務(wù)中識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易的技巧 ? 關(guān)聯(lián)方及其交易對審計(jì)報(bào)告的影響 關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題 ? 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ? 由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及隱蔽性，加之審計(jì)測試的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào) ? 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易時(shí)，既要注重法律形式，更要注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，特別應(yīng)注意那些表面上看似乎不存在關(guān)聯(lián)方交易，但實(shí)質(zhì)上卻屬于關(guān)聯(lián)方交易的事項(xiàng) ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則本身只是一個(gè)披露準(zhǔn)則，并不涉及交易的計(jì)量及賬務(wù)處理問題。 會(huì)計(jì)報(bào)表公布日：是指被審計(jì)單位對外披露已審會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。對于補(bǔ)償?shù)慕痤~，只能在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而不能抵減“預(yù)計(jì)負(fù)債”的確認(rèn)金額，并且確認(rèn)的資產(chǎn)金額不能超過所確認(rèn)的負(fù)債 ? 或有事項(xiàng)的計(jì)量（最佳估計(jì)數(shù)的確定） ? 如果存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)等于該范圍上、下限金額的平均數(shù) ? 如果不存在金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定最佳估計(jì)數(shù) ? 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)（如未決訴訟、未決仲裁、對外擔(dān)保）按最可能發(fā)生的金額確定 ? 或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)（如對售出商品提供質(zhì)量保證條款）按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定 或有事項(xiàng)的披露 ? 對于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，除了在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 ? 或有負(fù)債的披露 ? 或有負(fù)債不能在表內(nèi)確認(rèn) ? 或有負(fù)債披露的原則： 極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予以披露，但是下列或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露以確保會(huì)計(jì)企業(yè)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。正確披露財(cái)務(wù)承諾是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，管理當(dāng)局有責(zé)任向注冊會(huì)計(jì)師提供有關(guān)財(cái)務(wù)承諾的資料。 披露的內(nèi)容包括： 承諾事項(xiàng)的性質(zhì)； 承諾對象； 承諾的主要內(nèi)容； 承諾的時(shí)間期限； 承諾金額； 相關(guān)的違約責(zé)任 財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)目標(biāo) ? 確定財(cái)務(wù)承諾是否存在 ? 確定財(cái)務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)。但是，財(cái)務(wù)承諾直接影響企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，將涉及會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的切身利益，所以是決定會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的一個(gè)潛在影響因素。（運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本，評估費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用） ? 必要時(shí)，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)發(fā)函詢證 ? 驗(yàn)明有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng) 財(cái)務(wù)承諾審計(jì) ? 財(cái)務(wù)承諾的含義及會(huì)計(jì)處理 ? 財(cái)務(wù)承諾的審計(jì)目標(biāo) ? 審計(jì)程序