【正文】 二、“應(yīng)收出口退稅”會計科目核算內(nèi)容 ? “應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退還的增值稅。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。 ? “出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅所免抵的稅款以及已收的出口退稅款。 ? “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄， 記錄出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅 。 ? “減免稅金”專欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。 “應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”明細帳中設(shè)置專欄 借方核算： ? “進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。 第五章 “免抵退”稅計算與會計處理 第一節(jié) “免抵退”稅主要會計科目 第二節(jié) “免抵退”稅會計核算要求 第三節(jié) “免抵退”稅會計核算 第四節(jié) “免抵退”稅特殊情況會計處理 第一節(jié) “免抵退”稅主要會計科目 ? 生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”兩個會計科目。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。收到復(fù)函后，按照本規(guī)定進行處理。 （六） 復(fù)函內(nèi)容存在第（一）項情況之一的，退稅機關(guān)應(yīng)將該出口企業(yè) 1年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進同類商品的其他尚未函調(diào)的出口業(yè)務(wù)作為有疑點的業(yè)務(wù)進行函調(diào)。 （五）不存在上述第一、二、三、四項所述情況，為正常業(yè)務(wù)復(fù)函。 ，供貨企業(yè)查無下落，導(dǎo)致復(fù)函稅務(wù)機關(guān)無法核實有關(guān)情況。 （四）復(fù)函確認供貨企業(yè)存在下列疑點之一，退稅部門對出口企業(yè)核查也存在明顯疑點的，暫緩辦理出口退稅，待復(fù)函稅務(wù)機關(guān)再次復(fù)函排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅。 15%以上且無蓋有公章的書面合理原因的。 、出口收匯、付款、國內(nèi)外運輸費用憑證及相關(guān)合同不齊全無合理理由或內(nèi)容及邏輯存在明顯疑點的情況。 《 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 24號）第二條規(guī)定的七種不予辦理出口退稅情況之一的。 （三）根據(jù)復(fù)函，結(jié)合退稅部門對出口企業(yè)核查的情況仍存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。 ，復(fù)函的具體情況說明中提出其委托加工業(yè)務(wù)存在疑點的。 ，復(fù)函的具體情況說明中提出其生產(chǎn)能力存在疑點的。待再次復(fù)函排除疑點后，方可辦理出口退稅。 。 值稅專用發(fā)票的。 實。 為虛開發(fā)票。按規(guī)定需要征稅的，應(yīng)予征稅。復(fù)函以最后一次內(nèi)容為準。 （五）對復(fù)函類型為“經(jīng)調(diào)查有疑點尚未核查完畢”的，待核查完畢后，必須再次復(fù)函，將處理情況及時函告發(fā)函機關(guān)。 如供貨企業(yè)核查時正被國家有關(guān)部門進行增值稅調(diào)查，復(fù)函地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在有關(guān)部門調(diào)查完畢后核查并及時復(fù)函。 （三）復(fù)函地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到調(diào)查函后 20個工作日內(nèi)，根據(jù)對供貨企業(yè)的核查情況，經(jīng)復(fù)函地縣以上稅務(wù)機關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)審批后按照函調(diào)系統(tǒng)中的內(nèi)容及格式復(fù)函。核查中發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，應(yīng)將取得相關(guān)線索資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處。 復(fù)函地稅務(wù)機關(guān)在對供貨企業(yè)進行核查時，出口貨物屬供貨企業(yè)外購或委托加工的，如認為其外購業(yè)務(wù)或委托加工業(yè)務(wù)的真實性存在疑點的，也可通過函調(diào)系統(tǒng)向其上游企業(yè)發(fā)函調(diào)查。 （五）對出口企業(yè)尚未申報的出口退（免）稅不得進行核查和發(fā)函調(diào)查， 原則上每份核實函涉及稅額不得低于 10萬元。 回出口退（免）稅申報的。 口退（免）稅的。 10萬元的。 。 、交貨地、指運港、出口口岸、運抵國和運輸方式明顯有悖常理的（如非轉(zhuǎn)關(guān)業(yè)務(wù)，出口口岸不是供貨企業(yè)所在地附近口岸，也不是出口企業(yè)所在地附近口岸）。 ? （ 4）出口非關(guān)注商品，出口金額環(huán)比或同比增幅超過 30%的。 ? （ 2）出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品出口數(shù)量同比或環(huán)比增幅超過 30%的。 ，自首次購進貨物之日起連續(xù) 6個月內(nèi)，累計申報退稅額超過 50萬元的。 視同自產(chǎn)貨物 ，其外購貨物為關(guān)注商品或從關(guān)注供貨企業(yè)購進的。 。 、出口商品。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。 退稅機關(guān) 認為需要調(diào)查的其他情況 ，比如發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)所在地、貨物啟運地、報關(guān)口岸、離境口岸、出口國別、運輸方式等內(nèi)容兩項或多項之間明顯有悖常理 ,首次出口非傳統(tǒng)商品且屬跨大類商品出口企業(yè)無充分的蓋有公章的書面理由的等。 （ 3）出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品進貨單價與上次申報相比超過 10%。 有下列情形，且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的： （ 1）出口貨物換匯成本高于合理上限的。 關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的。 稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙線索的。 出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息。 第五節(jié) 出口貨物退（免）稅函調(diào)管理 一、出口貨物退（免）稅函調(diào)目的 ? 負責(zé)審核、審批出口退（免）稅的國稅機關(guān)對出口企業(yè)申報的退（免）稅所涉及的購進貨物、服務(wù)或原材料在國內(nèi)涉稅情況、貨物流、資金流情況以及供貨企業(yè)的產(chǎn)能等有疑問的 ,可向供貨企業(yè)所在地的縣以上國稅機關(guān)發(fā)函調(diào)查。 十一、委托出口貨物證明 （一）政策依據(jù) 委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報關(guān)出口之日起至次年 3月 15日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《 委托出口貨物證明 》 （附件 4）將其交與受托方，受托方申請開具 《 代理出口貨物證明 》 時，應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機關(guān)簽章的 《 委托出口貨物證明 》 （二）委托方應(yīng)持下列資料申請： ? 委托代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件； ? 委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； ? 受托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件 ? 正式申報電子數(shù)據(jù) 十二、丟失有關(guān)證明的補辦 ? 出口企業(yè)或其他單位丟失出口退稅有關(guān)證明的，應(yīng)向原出具證明的稅務(wù)機關(guān)填報 《 關(guān)于補辦出口退稅有關(guān)證明的申請 》 ，提供正式申報電子數(shù)據(jù)。 （二）辦理程序 招標機構(gòu)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 中標證明通知書 》 及中標設(shè)備清單表，并提供六類下列資料和信息： 見教材 ? 中標設(shè)備清單表中數(shù)量、總價的合計數(shù)與中標證明通知書相關(guān)內(nèi)容一致，中標設(shè)備不屬于 《 外商投資項目不予免稅的進口商品目錄 》 所列商品。 ? 核對本次申請中上次結(jié)余、本次退稅和本次結(jié)余的數(shù)量、稅額與對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、消費稅專用繳款書、已開具進貨分批申報單等憑證是否匹配。卷煙生產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)核準免稅后，出具 《 出口卷煙已免稅證明 》 ，并直接寄送卷煙出口企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。 八、國家計劃內(nèi)出口的卷煙 《 準予免稅購進出口卷煙證明 》 ? 卷煙出口企業(yè)向卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙時，應(yīng)先在免稅出口卷煙計劃內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具 《 準予免稅購進出口卷煙證明申請表 》 ，然后將 《 準予免稅購進出口卷煙證明 》 轉(zhuǎn)交卷煙生產(chǎn)企業(yè)，卷煙生產(chǎn)企業(yè)據(jù)此向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理免稅手續(xù)。 ? 主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 （二）出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)來料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準）起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，提供出口貨物報關(guān)單的非“出口貨物專用”聯(lián)原件或復(fù)印件，海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、 《 來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表 》 和下列資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。否則，不得申請開具 《 來料加工免稅證明 》 ，相應(yīng)的加工費不得申報免稅。 ? 出口企業(yè)應(yīng)將 《 來料加工免稅證明 》 轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。 ? 從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后， 應(yīng)在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報 《 來料加工免稅證明申請表 》 ，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理《 來料加工免稅證明 》 。 外貿(mào)企業(yè)從事進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，采取作價銷售方式的，送以下資料： （ 1）銷售進口料件增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）復(fù)印件和海關(guān)代征進口料件增值稅完稅憑證； （ 2） 《 進料加工登記手冊 》 復(fù)印件； （ 3）進口料件進口報關(guān)單； （ 4）進口合同。 （ 1）進料加工 《 加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證 》 ； （ 2）進料加工 《 進口料件備案清單 》 。 ? 生產(chǎn)企業(yè)對其進口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準的 《 進料加工登記手冊 》 填具 《 生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明 》 ，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意蓋章后，再將此申請表報主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，準許其在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。 ? 進口貨物報關(guān)單應(yīng)為加工貿(mào)易專用聯(lián)，進口貨物報關(guān)單上的“備案號”應(yīng)與加工貿(mào)易手冊的編號一致；申請表的內(nèi)容與代理進口協(xié)議、進口貨物報關(guān)單一致。 五、代理進口貨物證明 （一）政策依據(jù) ? 委托進口加工貿(mào)易料件，受托方應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具代理進口貨物證明，并及時轉(zhuǎn)交委托方。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在規(guī)定期限內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)按增值稅免稅政策的出口勞務(wù)申報免稅，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征收增值稅、消費稅。 主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料?！?代理出口貨物證明 》 由受托方開具并經(jīng)主管出口退稅機關(guān)審核、簽章后，由受托方交委托方。 ? 出口企業(yè)持已簽批的 《 補辦出口報關(guān)單證明 》 到原報關(guān)地海關(guān)辦理補辦手續(xù)。 （二）辦理程序 出口企業(yè)申請開具補辦出口報關(guān)單證明的，應(yīng)填報《 補辦出口貨物報關(guān)單申請表 》 并提供以下資料： 出口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件（其他聯(lián)次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報關(guān)單信息頁面）； 正式申報電子數(shù)據(jù)； 出口發(fā)票原件及復(fù)印件 主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 ? 主管稅務(wù)機關(guān)在開具 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 》 后，發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通知外貿(mào)企業(yè)將原取得的 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 》涉及的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 》 的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。 ? 主管稅務(wù)機關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表 》 進行審核，開具 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 》 。外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具 《 出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 》 。 二、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 ? 政策依據(jù) ? 外貿(mào)企業(yè) 購進貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認證期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證手續(xù)。 ? 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期用負數(shù)申報沖減原免抵退稅數(shù)據(jù)。 ? 申請開具 《 出口貨物退運已補稅（未退稅）證明 》時應(yīng)填報 《 退運已補稅（未退稅）證明申請表 》 ， 提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料： ? （退運發(fā)生時已申報退稅的，不需提供）； ? （外貿(mào)企業(yè)不需提供）； ? （退運發(fā)生時未申報退稅的、以及生產(chǎn)企業(yè)本年度發(fā)生退運的、不需提供）； ? 。 （二）辦理程序 ? 出口貨物發(fā)生退運的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具 《 出口貨物退運已補稅（未退稅）證明 》 ，并攜其到海關(guān)申請辦理出口貨物退運手續(xù)。 十、省級國家稅務(wù)局應(yīng)設(shè)立評估指標、預(yù)警值，按照人民銀行、外匯管理局提供的出口收匯數(shù)據(jù)，對出口企業(yè)的貨物流、資金流進行定期評估、預(yù)警，凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物結(jié)匯數(shù)據(jù)異常的，應(yīng)進行核查，發(fā)現(xiàn)違規(guī)的，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定處理；