【正文】 ? 要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被 L注冊會計師選定， L注冊會計師應當確定的與各具 ? 體審計目標最相關的被審計單位管理層認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？（根據(jù)下表及其后列示的被審計單位管理層認定及審計程序，分別選一項，并將選擇結(jié)果的編號填入給定的表各中。 ABC事務所在接受其審計委托后，委派 L注冊會計師擔任外勤負責人，并簽署審計報告。 – 、 評價審計證據(jù) – – – （ 不必須 ） 。 三、審計報告階段 ? 審計報告階段 （ audit reporting stage），也稱完成審計工作階段。 不管何時，實質(zhì)性測試工作必不可少。 ?（ 8）其它必要的工作審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。 ?（ 2）檢查憑證審計人員要 抽查憑證 ，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務的合理性、合法性。 主要工作 ?（ 1）盤點實物審計人員 對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應進行實物盤點。（直接證據(jù)） ? 實質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎上進行的 實質(zhì)性測試與檢查風險密切相關。 可選用的控制測試的程序： （ 1）檢查交易和事項的憑證 （ 2）詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況。 （間接證據(jù)） ? 目的：通過符合性測試 ， 可以評價對內(nèi)部控制 可信賴的確切程度 ， 并根據(jù)其結(jié)果確定或修正實質(zhì)性測試程序 。 2．初步評價內(nèi)部控制 ? 就是對其可信賴程度作出初步評價 ? 評價內(nèi)容主要是內(nèi)部控制的健全性和運行狀況 ? 如果被審計單位的內(nèi)部控制能夠預防各類錯弊 ， 就應視為可信賴 ，可據(jù)此 設計符合性測試 ；如果內(nèi)部控制不存在 ， 或雖然存在但未能有效地運行 ， 此時 ， 就 不需要進行符合性測試 ， 而直接進行實質(zhì)性測試 。 （一）內(nèi)部控制的調(diào)查與評價 1．對被審計單位內(nèi)部控制進行調(diào)查和記錄 ? 審計準則要求，審計人員應對被審計單位內(nèi)部控制進行調(diào)查和了解，以便充分合理地計劃審計工作。 內(nèi)容 二、審計實施階段 審計實施階段是實現(xiàn)審計目標的中間過程，也是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。 內(nèi)容 1．被審計單位的基本情況 2．審計目的、審計范圍及審計策略 3．重要會計問題及重點審計領域 4．審計工作進度及時間、費用預算 5．審計小組組成及人員分工 6．審計重要性的確定及審計風險的評估 7．對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用 8．其他有關內(nèi)容。 種類 總體審計計劃 具體審計計劃 概念 是對審計的 預期范圍和實施方式 所做的規(guī)劃，是 CPA從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。 BD 練習 水平，對財務報表的影響可能是重大的，此時注冊會計師應該采取的措施有（ ）。 重要性，這意味著注冊會計師所執(zhí)行的審計程序不充分 重要性，這意味著注冊會計師所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)充分 重要性，這意味著注冊會計師所執(zhí)行的審計程序不充分 重要性，這意味著注冊會計師所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)充分 AD 練習 ，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。下列各項中，屬于推斷誤差的有（ ）。 的錯報 和認定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同 管理層或治理層的相關決策，則該項錯報就是重要的 ABC 練習 ，下列各項與重要性水平成反向關系的是（ ）。 ，包括特定報告要求 ABCD 練習 。下列做法正確的是 ( )。 A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多 B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少 D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 A 練習 ，下列表述錯誤的有（ ）。 A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì) B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的 C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整 D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 C 練習 2．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。 70%=% (2) A情況需要獲取最多的審計證據(jù) 。 50%=4% 情況 C可接受的檢查風險水平 =3%247。 案例分析 某注冊會計師在評價被審計單位的審計風險時，分別假定了 ABCD四種情況 審計風險評價 風險類別 情況 A 情況 B 情況 C 情況 D 可接受的審計風險（ %） 1 2 3 4 重大錯報風險（ % ） 60 50 80 70 請計算回答以下問題 （ 1）上述四種情況下，可接受的檢查風險水平分別是多少？ （ 2）哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)？ （ 3）說明審計風險與重要性水平之間的關系？ 解析： (1) 情況 A可接受的檢查風險水平 =1%247。 （五）確定重要性和檢查風險 3. 審計風險 （ 2） 審計風險三要素的關系 檢查風險 =（ DR） 審計風險（ AR） 固有風險（ IR） 控制風險（ CR） ? 檢查風險是審計人員可以控制的風險 ? 重大錯報風險的水平越高，可接受的檢查風險越低，審計人員就應實施越詳細的實質(zhì)性程序，以降低檢查風險 ? CPA只有通過對檢查風險的控制才能將最終審計風險控制在可接受水平 ＣＰＡ對固有風險的評估 ＣＰＡ對控制風險的評估 高 中 低 ＣＰＡ可接受的檢查風險 高 中 低 最低 較低 中等 較低 中等 較高 中等 較高 最高 （五）確定重要性和檢查風險 4. 審計風險和重要性水平關系 反向關系：重要性水平越高，審計風險越低 例如：對于同一家被審計單位而言，假定該公司的總資產(chǎn)為２０萬元，凈利潤為2023元。 （ 2）構(gòu)成： 審計風險 =重大錯報風險 檢查風險 重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，分為固有風險和控制風險 （五）確定重要性和檢查風險 3. 審計風險 （ 2）構(gòu)成： 審計風險 =固有風險 控制風險 檢查風險 ③檢查風險（ detection risk）： CPA通過實質(zhì)性測試，未能發(fā)現(xiàn)錯弊的可能性。 取決于企業(yè)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行情況， CPA不能改變，但可以評價。 CPA不能改變，但可以評價。 另一種內(nèi)涵：訴訟風險、賠償風險 審計風險是審計人員需要規(guī)避的 （五）確定重要性和檢查風險 3. 審計風險 審計風險 =固有風險 控制風險 檢查風險 ①固有風險（ inherent risk）： 是指假定不存在相關內(nèi)控制度時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報（或漏報）的可能性。 審計風險包括兩個方面：一是注冊會計師認為會計報表存在重大錯誤或舞弊，而實際上會計報表是公允的；二是注冊會計師認為會計報表是公允的，但實際上會計報表存在重大錯誤或舞弊。 （五）確定重要性和檢查風險 2. 重要性水平 （ 3）重要性水平的判定 ③ 賬戶層次重要性水平（ b）判定 將 a分配至各個賬戶 （ ∑ b＝ a） 理由：賬戶是報表的組成部分，所以賬戶的重要性水平應當就是報表的重要性水平的組成部分。 ? [要求 ] 根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由； 解析： ? 1．會計報表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平 ﹦ 4 000 *% ﹦ 20萬元 根據(jù)利潤表計算的重要性水平 ﹦ 800 * 5% ﹦ 40萬元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為 20元。 ，發(fā)現(xiàn)下列問題： （ 1）該公司 10月份虛報冒領工資 1 820元，被會計人員占為己有； （ 2） 11月 15日收到業(yè)務咨詢費 3 850元，列入小金庫； （ 3）資產(chǎn)負債表中的存貨低估 16萬元，原因尚待查明。 案例分析 ? [資料 ]審計人員受委托對渝香食品有限公司 20X8年 12月的財務報表進行審計。 理由二：高估重要性水平會導致審計質(zhì)量問題（應揭示的錯弊被 CPA認為是不重要的而忽略），而低估重要性水平會影響審計效率問題（ CPA花費大量時間去查證揭示本不必要查證揭示的錯弊）。 ? （ 2）種類： ? 報表層次的重要性水平：相對報表重要的 ? 賬戶層次的重要性水平：相對賬戶重要的 （五）確定重要性和檢查風險 2. 重要性水平 （ 3）重要性水平的判定 ① 初步判定： 有關法規(guī)對財務會計的要求：要求越嚴，重要性水平越低 企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模：越大，絕對值越大，但相對值越小 企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)：越復雜，越低 以往審計的確認數(shù)： 報表或賬戶金額的變動及其幅度：越大，越低 內(nèi)部控制狀況：越嚴格完善，越高 （五）確定重要性和檢查風險 2. 重要性水平 （ 3）重要性水平的判定 ②報表層次重要性水平（ a）的判定 a＝報表數(shù)據(jù) 一定比率 通常： 總收入： ～ 1％ 總資產(chǎn)： ～ 1％ 利潤總額： 5～ 10％ 凈資產(chǎn)： 1％ 所有報表的重要性水平應一致，選 最低？ 理由一：顯然，重要性水平越高，需查證揭示的錯弊越少，相應地， CPA的工作量越小。 例：匯總數(shù)與財務報表層次重要性水平的比較 （五）確定重要性和檢查風險 2. 重要性水平 （ 1）定義：可容忍的錯漏報數(shù)量，具有重要性的最低金額。 ? 錯報（或漏報）的 性質(zhì) ：有些錯報（或漏報）的金額不大，但如果涉及舞弊或違法行為，因此，涉及舞弊與違法的錯報（或漏報）比同等金額的錯報更重要，管理層舞弊比個別人員舞弊重要 ? 錯報（或漏報）是否影響企業(yè)的盈虧趨勢：有些錯報（或漏報）盡管金額不大，但可能影響企業(yè)的盈虧趨勢，此時的錯報（或漏報）就是重要的。 ? （ 2）目的： ? 作為衡量 報表 總體是否公允真實的標準，用于評價審計果； ? 作為確定 可容忍誤差 的依據(jù)，用于審計計劃中確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 本約定書自 2023年 1月 7日起生效，并在約定事項全部完成日之前有效。 四、審計報告的使用責任 乙方向甲方出具的審計報告一式五份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，甲方使用審計報告不當所造成的后果與乙方無關。 三、審計收費 乙方應收本項業(yè)務的費用為 30萬元。 乙方的責任和義務 乙方的責任：按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。 二、甲、乙雙方的責任和義務 甲方的責任和義務 甲方的責任：建立、健全內(nèi)控制度；保護資產(chǎn)的安全、完整；保證會計資料的真實、合法、完整。 甲方：欣欣股份有限公司 乙方：公正會計師事務所 茲由甲方委托乙方進行 2023年度會計報表審計，經(jīng)雙方友好協(xié)商，達成以下約定： 一、委托目的與審計范圍 乙方接受甲方委托，對甲方 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負債表以及該年的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。 – 了解被審計單位的基本情況 – 簽訂審計業(yè)務約定書 – 初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng) – 運用分析程序，評估重大錯報風險 – 確定重要性和檢查風險 – 編制審計計劃 （一）了解被審計單位情況 目的： ? 通過了解被審單位