任務(wù)二_審計(jì)目標(biāo)2、(參考版)
2025-02-25 14:51本頁面
【正文】 。 第二級(jí) （一般復(fù)核） 部門經(jīng)理（簽字注師） 外勤工作結(jié)束時(shí) 重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等 第三級(jí) （重點(diǎn)復(fù)核） 主任會(huì)計(jì)師（合伙人） 出具審計(jì)報(bào)告前 重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要工作底稿 ? 審計(jì)檔案的管理 ? 所有權(quán)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 保密 ? 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審計(jì)工作底稿保密制度 ? 下列情況不屬于泄密：法院 、 檢察院等因工作需要 ， 按規(guī)定辦理了必要手續(xù)后 ， 可依法查閱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)可查閱審計(jì)檔案；因工作需要 ， 不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所征得被審計(jì)單位的同意并辦理了相關(guān)手續(xù)后 ， 可查閱審計(jì)檔案 。 “三級(jí)復(fù)核制” 級(jí)次 實(shí)施人 時(shí)間 復(fù)核內(nèi)容 復(fù)核要點(diǎn) 職責(zé) 第一級(jí) （詳細(xì)復(fù)核） 項(xiàng)目經(jīng)理（負(fù)責(zé)人） 外勤工作期間 下屬助理人員形成的工作底稿 ① 資料是否詳實(shí)可靠； ②證據(jù)是否充分、適當(dāng)； ③判斷是否有理有據(jù)； ④結(jié)論是否恰當(dāng)。 ? 部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）：第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。 ? 便于上級(jí)管理部門對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。 ? 可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。 ?作用： ? 是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶； ? 是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)； ? 是解除審計(jì)責(zé)任、考核審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)； ? 是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的手段； ? 是后續(xù)審計(jì)的重要參考資料。 ? 審計(jì)程序：分析性程序 ?口頭證據(jù) : ? 適用于： 每一類認(rèn)定的評(píng)價(jià)過程 ? 審計(jì)程序：詢問 第三節(jié) 審計(jì)工作底稿 ?概念 ? 是指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論 作出的記錄。 ?（二） 收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 ? （ 實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券 ） ? （ 實(shí)地察看 ） ? 3. 函證（ 肯定法、否定法 ） ? （會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件，審閱和核對(duì)） ? （ 驗(yàn)算或另行計(jì)算 ） ? （ 重新執(zhí)行某項(xiàng)內(nèi)部控制措施 ） ? （ 重要的比率或趨勢(shì) ） ?（三）審計(jì)證據(jù)的類型 ?實(shí)物證據(jù)： ? 證實(shí)：“存在” ? 適用于：庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、存貨和固定資產(chǎn)的核實(shí) ? 審計(jì)程序：觀察、監(jiān)盤 ?詢證證據(jù)： ? 證實(shí)：存在或發(fā)生、權(quán)利及義務(wù)及估價(jià) ? 適用于：應(yīng)收賬款、銀行存款、借款、短期投資、未決訴訟等 ? 審計(jì)程序：函證 ?文件證據(jù)： ? 證實(shí)：存在、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)? ? 適用于：絕大數(shù)報(bào)表項(xiàng)目 ? 審計(jì)程序：檢查文件及記錄 ?順查？逆查？ ?數(shù)學(xué)證據(jù)： ? 證實(shí)：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)? ? 適用于：需要計(jì)算的報(bào)表項(xiàng)目。 ? 如果在實(shí)施 必要 的審計(jì)程序后 ， 仍 無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 則應(yīng)視情況 發(fā)表保留意見或拒絕表示意見 的審計(jì)報(bào)告 。 ? 成本效益 原則 ? 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，絕對(duì)可靠的審計(jì)證據(jù)是很難獲得的，因?yàn)閷徲?jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，一般要 考慮成本效益原則 ，因而，審計(jì)人員并不一定要選取最有力的審計(jì)證據(jù)。 ㈡ 充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 ⒈審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 【 例如 】 被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。 例如，會(huì)議的同步書面記錄，比討論事項(xiàng)后的口頭表述更可靠。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)，比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)更可靠。 例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全是更加可靠的審計(jì)證據(jù)。 例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險(xiǎn)公司出具的證明等，比被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄可靠。 審計(jì)證據(jù)的可靠性受 其來源和性質(zhì)的影響 ，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。 例如，有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 例如，分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。 ? 例如，懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計(jì)證據(jù)。 ? ⒉ 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 ? 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù) 質(zhì)量 的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有 相關(guān)性和可靠性 。 ? 審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系 ， 即：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大 ， 應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 。 ? 二、審計(jì)證據(jù)的特征 ⒈ 審計(jì)證據(jù)的充分性 ? 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù) 數(shù)量 的衡量 ， 主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān) 。 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù) ， 二者缺一不可 。 ⒈ 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄 ， 如支票 、 電子資金轉(zhuǎn)賬記錄 、 發(fā)票 、 合同 、 總賬 、 明細(xì)賬 、 記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整 ， 以及支持成本分配 、 計(jì)算 、 調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表及電子數(shù)據(jù)表等 。 ?在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（ ）。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。 ? ? ? ? ? 3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信
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