【正文】 960). 可見 ,完全成本法的缺陷關(guān)鍵在于采用單位層面分配成本會(huì)導(dǎo)致高產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本比實(shí)際高 ,而低產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本較實(shí)際低 .既然 6喇叭的音箱的產(chǎn)品復(fù)雜程度比4喇叭高 , 其所承擔(dān)的產(chǎn)品線成本理應(yīng)比 4喇叭高 .傳統(tǒng)的完全成本法使復(fù)雜程度高度 ,耗費(fèi)資源奪得產(chǎn)品承擔(dān)較低的成本 ,卻使復(fù)雜程度低的產(chǎn)品承擔(dān)較高的成本 . 41 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 練習(xí) 成本核算 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,生產(chǎn)分為兩個(gè)步驟 ,分別在第一和第二兩個(gè)車間進(jìn)行 .第一車間為第二車間提供半成品 ,第二車間江半成品加工稱為產(chǎn)成品 .該廠為了加強(qiáng)成本管理 ,采用分步伐按照生產(chǎn)步驟 (車間 )計(jì)算產(chǎn)品成本 .該廠第一車間和第二車間的成本明細(xì)賬資料如下 : 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱 : 半成品甲 車間名稱 :第一車間 1998年 10月 產(chǎn)量 :500件 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品 本月費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 完工半成品 月末在產(chǎn)品 定額費(fèi)用 合計(jì) 成本 定額費(fèi)用 原材料 1900 6300 2800 工資及福利 1100 3000 1300 制造費(fèi)用 2300 6100 2600 合計(jì) 5300 15400 6700 單位成本 42 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 自制半成品明細(xì)賬 半成品名稱 : 甲 計(jì)量單位 :件 月份 月初余額 本月增加 合計(jì) 本月減少 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 單位成本 數(shù)量 實(shí)際成本 10 400 10300 700 11 200 產(chǎn)品成本明細(xì)表 產(chǎn)品名稱 : 產(chǎn)成品甲 車間名稱 :第二車間 1998年 10月 。 計(jì)算 3種成本動(dòng)因的單位成本 （ 1）批次相關(guān)成本： 3100元 （ 2）產(chǎn)品線相關(guān)成本： 4喇叭 6喇叭 產(chǎn)品線成本 5400000 4202300 產(chǎn)品批數(shù) 2400 600 每批產(chǎn)品線成本 2250 7000 （ 3）生產(chǎn)維持成本： 其他因素成本 298萬元 直接人工成本 1094萬元 單位直接人工制造費(fèi)用分配率 % 39 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) ? 根據(jù)成本動(dòng)因 ,每臺(tái)音箱的作業(yè)成本計(jì)算如下 : 每批產(chǎn)品成本 (100臺(tái)音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號(hào) 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費(fèi)用 批次相關(guān)成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產(chǎn)品線相關(guān)成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產(chǎn)維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺(tái)音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺(tái)音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 40 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎(chǔ)在不同款式產(chǎn)品之間分配產(chǎn)品線成本，既然 4喇叭的 3款產(chǎn)品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。批量相關(guān)成本于產(chǎn)品線成本的分配基礎(chǔ)為各款產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)，生產(chǎn)維持成本即其他因素成本 298萬，分配基礎(chǔ)為每款產(chǎn)品的直接人工成本。對(duì)作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關(guān)的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、測試和補(bǔ)給品成本。 下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭 型號(hào) 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200 每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 36 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 工廠制造費(fèi)用 測試、準(zhǔn)備費(fèi) 930萬元 產(chǎn)品線成本 4喇叭 540萬元 6喇叭 420萬元 其它因素成本 298萬元 制造費(fèi)用總計(jì) 2188萬元 37 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法計(jì)算單位成本 ? 第一步 。每個(gè)產(chǎn)品線有自己的獨(dú)立的工程技術(shù)部門。 TC=總成本 VC=單位變動(dòng)成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本） L=產(chǎn)品線的個(gè)數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本 35 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法和作業(yè)成本法 一個(gè)例子 A公司生產(chǎn) 5種音箱，其中 3款是 4個(gè)喇叭的， 2款是 6個(gè)喇叭的。 34 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產(chǎn)品 ,再分配到每一單位的產(chǎn)品上 ? 產(chǎn)品層面成本 : 首先分配到某一類產(chǎn)品上 (如根據(jù)產(chǎn)品的零件個(gè)數(shù) ),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。 生產(chǎn)維持成本： 來源于服務(wù)整個(gè)工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險(xiǎn)等。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)，生產(chǎn)程序的設(shè)定，工藝改造等。他們是對(duì)成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。如機(jī)器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機(jī)器成本以及其他直接消耗。 1. 分析成本動(dòng)因：如 。 現(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計(jì)算一下兩個(gè)公司的產(chǎn)品成本： 32 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠 直接人工與材料 制造費(fèi)用 總成本