【正文】 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交車船使用稅 。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41610 【 例 】 計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 12023元、車船使用稅 6200元。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010【 例 】 用銀行存款支付自銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借款時(shí) 的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000三、營業(yè)利潤形成過程的核算v（一）期間費(fèi)用的核算 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報(bào)銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 李好 2 000 庫存現(xiàn)金 460【 例 】 用現(xiàn)金支付咨詢費(fèi) 126320元。v對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示三、營業(yè)利潤形成過程的核算v（一）期間費(fèi)用的核算三、營業(yè)利潤形成過程的核算管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤三、營業(yè)利潤形成過程的核算v（一）期間費(fèi)用的核算【 例 】 出差人員李好報(bào)銷差旅費(fèi) 2460元，原借 3000元 ,余款交回。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。v 管理費(fèi)用 是企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方 他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額例題例題二、其他業(yè)務(wù)收支的核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成及分配業(yè)務(wù)的核算v 一、財(cái)務(wù)成果的含義v 財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。包括與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費(fèi)用。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。 結(jié)構(gòu)如下 ：（二） 主營業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 的核算主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 本期計(jì)算的由主營和附營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，如銷售商品應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅資源稅及教育費(fèi)附加等 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后 “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 ”賬戶無余額賬戶無余額 計(jì)算出本期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加作：計(jì)算出本期銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加作： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 例題（二） 主營業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理二、其他業(yè)務(wù)收支的核算v 企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的附營業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等，可作為其他業(yè)務(wù)。如銷售商品時(shí)在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加等，期末按規(guī)定計(jì)算，于下月交納。產(chǎn)品銷售以后要將已銷售商品的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 結(jié)構(gòu) 如下：借 應(yīng)收票據(jù) 貸本期應(yīng)收票據(jù)款的增加 本期收回的應(yīng)收票據(jù)款 余額：尚未收回的 應(yīng)收票據(jù)款 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理v v 賬務(wù)處理v （ 1）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回v 根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄v 借：銀行存款v （ 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）v 貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） v 舉例 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理v （ 2）預(yù)收貨款銷售商品v 預(yù)收貨款時(shí) ：v 借：銀行存款v 貸：預(yù)收賬款 v 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) ,即 銷售已預(yù)收貨款的商品時(shí)：v 借：預(yù)收賬款 (實(shí)現(xiàn)的收入及銷項(xiàng)稅 )v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）v （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理v v 例： 5月 1日 ,甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位乙公司購買本企業(yè) B產(chǎn)品的貨款20230元，存入銀行。 結(jié)構(gòu) 如下： 借 應(yīng)收賬款 貸發(fā)生的應(yīng)收賬款 收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款的 單位單位 設(shè)明細(xì)賬 . （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理v v （ 3） “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶v 性質(zhì)： 負(fù)債賬戶 ， 用途 ： 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。 用途： 核算銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入。v （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 。v （ 2）企業(yè)不再保留已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)。 一、 主營業(yè)務(wù)收支的核算v （一）商品銷售收入的確認(rèn) 原則與計(jì)量方法v 1. 商品銷售收入的確認(rèn)原則v 產(chǎn)品銷售收入是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品的經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入 .v 產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)。 借：庫存商品 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 1 842 000 ——B 產(chǎn)品 1 265 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算v 銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容v 在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。v 因?yàn)槠诔踉诋a(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本v 本期完工產(chǎn)品成本 =為期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用 期末在產(chǎn)品成本v 根據(jù)前述例題登記 “ 制造費(fèi)用 ” 總分類賬戶和 “ 生產(chǎn)成本 ” 總分類賬戶及所屬明細(xì)賬。v 企業(yè)（京連有限責(zé)任公司）本月發(fā)生制造費(fèi)用共計(jì) 547000（ 165 000+320 000+44 800+4 200v +3 500+8 600+900） 元。v舉例： 1837137—138 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象。 （三）制造費(fèi)用的核算三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 預(yù)提費(fèi)用 （三）制造費(fèi)用的核算v （ 2）預(yù)提費(fèi)用v 本期預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，如預(yù)提修理費(fèi)、借款利息等：v 借：制造費(fèi)用 （管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等） v 貸：預(yù)提費(fèi)用 v 本期實(shí)際支付預(yù)提費(fèi)用時(shí)：v 借：預(yù)提費(fèi)用 v 貸：銀行存款等v 實(shí)例：三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算v v 除上述費(fèi)用外，生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的其它費(fèi)用，如辦公費(fèi)，水電費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、 等等。v 目的： 也是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 待攤費(fèi)用（三）制造費(fèi)用的核算 （ 1）待攤費(fèi)用 預(yù)付款項(xiàng)時(shí) （即發(fā)生待攤費(fèi)用），如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、 預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付租金等 ：借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 分期攤銷待攤費(fèi)用時(shí) ： 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用 實(shí)例：三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 v （ 2）預(yù)提費(fèi)用v 含義 ： 預(yù)先分期計(jì)入各期成本、費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用。 目的： 是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 如下：如下： 累計(jì)折舊提取 的折舊額（即價(jià)值損耗） 固定資產(chǎn)折舊減少或注銷 余額：現(xiàn)有固定產(chǎn) 累計(jì)折舊額“固定資產(chǎn) ”賬戶的 借方余額 “累計(jì)折舊 ”賬戶的 貸方余額 =固定資產(chǎn)的 凈值三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ※ 關(guān)于 “累計(jì)折舊 ”賬戶的重要說明（三）制造費(fèi)用的核算 的賬務(wù)處理 每月計(jì)提折舊時(shí) ：? 借： 制造費(fèi)用 — 車間 (生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)折舊額 )? 管理費(fèi)用 (行政部門用固定資產(chǎn)折舊額 )? 貸： 累計(jì)折舊 ? 實(shí)例 企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊 ,其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 8 600元 ,行政部門 4 500元 . ? 借： 制造費(fèi)用 —— 車間 8 600 ? 管理費(fèi)用 4 500 ? 貸：累計(jì)折舊 13 100三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 （ 1）待攤費(fèi)用 . 待攤費(fèi)用是指企業(yè)在本期已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊 ”帳戶帳戶 ， 性質(zhì)性質(zhì) 屬于資產(chǎn)類賬戶， 用用途：途： 用來核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊情況的賬戶。 為了使 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶能按固定資產(chǎn)的 原始價(jià)值 反映其增減變動(dòng)和結(jié)存情況。v 生產(chǎn) A產(chǎn)品工人福利費(fèi) 229600v 生產(chǎn) B產(chǎn)品工人福利費(fèi) 202300v 車間管理人員福利費(fèi) 44800v 行政部門人員福利費(fèi) 29400 合計(jì) 504000 借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 229600v ——B 產(chǎn)品 202300v 制造費(fèi)用 44800v 管理費(fèi)用 29400v 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 504 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算 固定資產(chǎn) 在生產(chǎn)過程中的 特點(diǎn)： 能長期參加生產(chǎn)過程，基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值會(huì)隨著磨損程度逐漸地、部分地減少，形成生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。v 實(shí)例 9697三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費(fèi)用的核算借：生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 1 640 000 ——B 產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 　 管理費(fèi)用 210 000 　貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ?注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費(fèi)用的核算 例：企業(yè)以銀行存款支付職工福利費(fèi) 504 000元。 需設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶， 性質(zhì)： 屬于負(fù)債賬戶； 用途： 核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況 結(jié)構(gòu)如下：三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 應(yīng)付職工薪酬（二） 人工費(fèi)用的核算