【正文】 18000（三）固定資產(chǎn)折舊和其他費用的核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中，除發(fā)生上述計入產(chǎn)品成本的直接生產(chǎn)費用外，也包括某些因生產(chǎn)產(chǎn)品引起，但不能直接按產(chǎn)品進行歸集的費用，如生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費、保險費；另外，企業(yè)在組織和管理生產(chǎn)過程中，還會發(fā)生一些無法計入產(chǎn)品成本、作為期間費用處理的費用。1800018000n 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 貸：銀行存款 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 福利費 210制造費用 156818000n 借：生產(chǎn)成本 — Ⅰ 產(chǎn)品 2500管理費用 2800— Ⅱ 產(chǎn)品 n 以現(xiàn)金 18000元支付職工工資。3200練習(xí)：n 根據(jù) 4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費用：① 生產(chǎn)工人工資： 制造 Ⅰ 號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資： 11200元  制造 Ⅱ 號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資： 2800元 ② 車間行政管理人員工資： 1500元 ③ 廠部行政管理人員工資： 2500元n 按上述工資總額的 14％計提福利費。貸：現(xiàn)金 32005320v 職工趙彬報銷醫(yī)藥費 3200元，付給現(xiàn)金。貸：應(yīng)付職工薪酬 — 福利費 15408401260借：生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品 v 提取福利費時：38,000貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 11,000管理費用 6,000制造費用 9,00012,000借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 發(fā)放時：為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與費用分配和福利費的提取情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶。此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的 14%提取職工福利費，作為企業(yè)用于職工福利方面的開支。工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，它實際上是一種勞動耗費，企業(yè)所發(fā)生的工資費用應(yīng)計入產(chǎn)品成本或期間費用?！?丁材料 — 丙材料 1860貸：原材料 — 甲材料 5807201020031580 （ 100＋ 300＋ 200） = 1212 5400 150 12 1800材料發(fā)出的賬務(wù)處理 根據(jù)發(fā)出存貨的實際成本，按發(fā)出存貨的不同用途分別記入有關(guān)賬戶。加權(quán)平均法 A材料平均單位成本 =（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額） 247。 6200 450 18018 購入 200 00010 購入 300 12 3600 存月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價金額 數(shù)量 單價 金額7 1 結(jié)存 1012 1960 12 26401012121213 1313195052501950329052404600150（ 1）先進先出法201 摘要 收入 發(fā)出 結(jié) 15031 合計 500 22018 購入 200 13 2600 30013 發(fā)出 00010 購入 300 12 3600 31 合計 500 270 13 發(fā)出 00010 購入 300 12 3600 問題：發(fā)出材料的成本 = ？ 結(jié)存成本 = ？例：某企業(yè) 201年 7月 1日結(jié)存 A材料 100Kg，實際成本 10元 /Kg； 7月 10日和 18日分別購入該材料 300Kg和200Kg，實際成本分別為 12元 /Kg和 13元 /Kg， 7月 13日廠部領(lǐng)用材料 180Kg， 7月 27日車間領(lǐng)用材料 270Kg。材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 材料發(fā)出的計價方法、材料發(fā)出的計價方法 —— 如何確定成本的流轉(zhuǎn)，即如何確定發(fā)出成本和結(jié)存成本？ 發(fā)出成本 =存貨單位成本 發(fā)出 (銷售 )數(shù)量 關(guān)鍵點：存貨單位成本的確定n 性質(zhì)：負債類賬戶n 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付給職工的工資和福利費實際支出的工資和福利費余：應(yīng)發(fā)的工資 和福利費余：多發(fā)的工資 和福利費三、生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理n 材料費用的核算n 人工費用的核算n 折舊和和其他用的核算n 制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)n 完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 完工費用的核算生產(chǎn)費用期間費用直接材料直接人工固定資產(chǎn)折舊（制造費用）生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本管理費用財務(wù)費用銷售費用（一） 材料費用的核算n 在生產(chǎn)過程，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料時，應(yīng)首先填制領(lǐng)料單 (或限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿 )，向倉庫辦理領(lǐng)料手續(xù)；倉庫根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單交財會部門，以此編制發(fā)出村料的記賬憑證。n 性質(zhì)：損益類賬戶n 結(jié)構(gòu)：本賬戶應(yīng)設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。n 性質(zhì)：資產(chǎn)類n 結(jié)構(gòu)：本賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬 產(chǎn)成品 已完工并驗收入庫產(chǎn)品成本 出庫產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本4． “ 管理費用 ” 賬戶n 用途：核算企業(yè) 行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項管理費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶n “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶n “ 制造費用 ” 賬戶n “ 庫存商品 —— 產(chǎn)成品 ” 賬戶n “ 管理費用 ” 賬戶n 涉及的其他賬戶 :q “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶q “ 原材料 ” 賬戶q “ 累計折舊 ” 賬戶1． “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶n 用途：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。n 上述發(fā)生的費用，應(yīng)按照一定對象和分配原則進行歸集與分配，其中，屬于制造產(chǎn)品發(fā)生的各項費用，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在產(chǎn)品完工驗收入庫時，隨之結(jié)轉(zhuǎn)構(gòu)成庫存商品成本；屬于與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的費用，形成期間費用，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在會計期間結(jié)束時，直接計入當(dāng)期損益。 生產(chǎn)過程既是勞動的耗費過程 ,又是產(chǎn)品產(chǎn)出的過程。該材料 50噸，單價 580元，材料運雜費 760元，沖銷前面預(yù)付貨款 20230元后，不足款項已經(jīng)用銀行存款支付。借：材料采購 —— 乙材料 8840 貸：應(yīng)付賬款 8840借：原材料 —— 乙材料 8840 貸：材料采購 —— 乙材料 8840 20230元向恒大公司預(yù)付購買甲材料的款項。（材料采購費用按材料的重量比例分配）分配率＝ 1400/（ 30+20）＝ 28甲材料應(yīng)分配的采購費用＝ 3028 ＝ 840乙材料應(yīng)分配的采購費用＝ 2028 ＝ 560借：材料采購 —— 甲材料 18840 材料采購 —— 乙材料 16560 貸：銀行存款 35400借：原材料 —— 甲材料 18840 —— 乙材料 16560 貸：材料采購 —— 甲材料 18840 材料采購 —— 乙材料 16560 10噸，單價 850元，對方代墊材料運雜費 340元。答案： 30噸，單價 600元；乙材料 20噸，單價 800元；共發(fā)生運雜費 1400元。 8月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 1月至 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資 468000元 (含增值稅 )； 領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，賬面余額 20230元， 購進該批原材料時支付的增值稅為 3400元；計提工程人員工資為 100000元、計提工程人員福利費為 14000元。該材料 50噸，單價 580元，材料運雜費 760元，沖銷前面預(yù)付貨款 20230元后，不足款項已經(jīng)用銀行存款支付。 20230元向恒大公司預(yù)付購買甲材料的款項。（材料采購費用按材料的重量比例分配） 10噸，單價 850元，對方代墊材料運雜費 340元。練習(xí)： 30噸，單價 600元；乙材料 20噸，單價 800元；共發(fā)生運雜費 1400元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 ，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進行投資。 支付設(shè)備款借：在建工程 307,200 貸：銀行存款 307,200 領(lǐng)用材料、支付工資 借：在建工程 33,114 貸：原材料 24,200 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 4,114 應(yīng)付職工薪酬 4,800 設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 340,314 貸：在建工程 340,31409年1月1日前的賬務(wù)處理接受投資取得固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)（按投資協(xié)議或合同約定價值） 支付設(shè)備款借：在建工程 263,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 44,200 貸：銀行存款 307,200 領(lǐng)用材料、支付工資 借：在建工程 29,000 貸：原材料 24,200 應(yīng)付職工薪酬 4,800 設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 292,000 貸：在建工程 292,000借：固定資產(chǎn) 805,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 136,000 貸：銀行存款 941,000例題 2：n ，乙公司購入一臺需安裝的設(shè)備，價款 26萬元，增值稅 44200元，支付運費 3000元，款項已通過銀行支付。在建工程例題 1：n ，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 80萬元，增值稅為 ，發(fā)生的運雜費為 5000元，以銀行存款支付 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等在建工程應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）購入固定資產(chǎn)：n （ 1） 不需安裝 ： 原價入賬，按實際支付的全部價款 n 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶n 結(jié)構(gòu)：歸集工程發(fā)生的全部成本完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù)余額：尚未完工的工程成本在建工程（四）固定資產(chǎn)購建的核算 固定資產(chǎn)成本確定原則 外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、進口關(guān)稅，以及為使固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如運輸費、裝卸費、安裝費、保險費、包裝費等必要的附帶支出。所以， “累計折舊 ”賬戶是 “固定資產(chǎn) ”的調(diào)整賬戶。（三）賬戶設(shè)置n “固定資產(chǎn) ”與 “累計折舊 ”賬戶n 從管理的角度上講，不但需要獲取固定資產(chǎn)因磨損而減少價值的信息；還需要反映固定資產(chǎn)的原價，提供固定資產(chǎn)的原始價值指標（衡量一個企業(yè)規(guī)模大小的標準之一，通常是以固定資產(chǎn)原始價值來反映）。具體包括買價、運雜費、包裝費、保險費、安裝費等。 固定資產(chǎn)準則不涉及的業(yè)務(wù)具體包括：固定資產(chǎn)預(yù)計使用期限較長，能夠連續(xù)參加若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期，而且在使用過程中保持原來的實物形態(tài)基本不發(fā)生改變。q 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；q 使用年限超過一個會計年度；n 特點：固定資產(chǎn)必須是具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。 借：在途物資 ——丙材料 36000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6120 貸：預(yù)付賬款 42120借：在途物資 ——丙材料 200 貸：庫存現(xiàn)金