【正文】 63 內(nèi)容介紹 ? 本章編寫：李文成 ? 課件制作：李文成 ? 課程講授：李文成 ? 本章內(nèi)容： ? 成本核算概述 ? 成本費(fèi)用的歸集與分配 ? 期間費(fèi)用的核算 ? 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 64 本章教學(xué)與學(xué)習(xí)指導(dǎo) ? 一、學(xué)習(xí)目的： ? 、程序和賬簿設(shè)置 ? ? ? 二、重點(diǎn)： ? ? ? 三、難點(diǎn)： ? ? ? ? 四、教學(xué)方法：結(jié)合已學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)啟發(fā)式講授 ? 五、教學(xué)工具：多媒體 ? 六、課時(shí)安排： 10學(xué)時(shí) 65 演講完畢，謝謝觀看！ 。 ? 優(yōu)缺點(diǎn)： 1） 優(yōu)點(diǎn)： 各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本 ， 平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本 ， 不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料 ， 不必進(jìn)行成本還原 ， 因而能夠簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作 。 只是在產(chǎn)品最后完工入庫(kù)時(shí) ， 才將各步驟費(fèi)用中應(yīng)由完工產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額 ， 從各步驟成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出 ， 平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品的成本 。 ? 成本計(jì)算對(duì)象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程序：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本 “份額 ”。 62 6）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 概念： 是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 2）缺點(diǎn)：這一方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用是多少，本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。 ? 以教材 7— 16例題說(shuō)明計(jì)算過程。 61 5）逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 概念： 是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。 2）缺點(diǎn)： 為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而要增加核算工作。本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì) ? 以教材 7—14例題說(shuō)明成本還原計(jì)算過程。也就是：將本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。所以，為了使產(chǎn)品能按原始成本項(xiàng)目反映，需要進(jìn)行專門的成本還原。這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料；在生產(chǎn)步驟較多的情況下，逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)以后，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費(fèi)用是最后一個(gè)步驟所耗半成品的費(fèi)用；其他費(fèi)用只是最后一個(gè)步驟的費(fèi)用，在產(chǎn)成品成本中所占的比重很小。 ? 以教材 7— 13例說(shuō)明計(jì)算程序。 58 2）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 概念： 是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以 “直接材料 ”或?qū)ＴO(shè)的 “半成品 ”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。 2）缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加核算的工作量。 ? 特點(diǎn)：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，是指各步驟完工半成品與狹義在產(chǎn)品之間的分配。 ? 種類： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 3） 除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。 ? 特點(diǎn)： 1） 成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。98200= ? 94408批次完工產(chǎn)品成本的計(jì)算： 直接材料 =31220+18980+12930=63130（元） 直接人工 =（ 11220+7590+14220） =29727（元） 制造費(fèi)用 =（ 11220+7590+14220） =92484（元） 完工產(chǎn)品成本 =63130+29727+92484=185341（元） ? 94519批次完工產(chǎn)品成本的計(jì)算： 直接材料費(fèi)用分配率 =38400247。 55 3）簡(jiǎn)化分批法的舉例 ? 全部產(chǎn)品累計(jì)直接人工分配率 =88380247。 （ 3） 6月末全部產(chǎn)品的原材料費(fèi)用 164300元，工時(shí) 98200小時(shí)，直接人工88380元，制造費(fèi)用 274960元。 94523號(hào)：原材料 5月份 34950元 ， 6月份 15450元；工時(shí) 5月份 12350小時(shí) ，6月份 15110小時(shí) 。 （ 2） 各批號(hào)的原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)為： 94408號(hào)：原材料 4月份為 31220元 ， 5月份 18980元 ， 6月份 12930元；工時(shí)4月份 11220小時(shí) ， 5月份 7590小時(shí) ， 6月份 14220小時(shí) 。全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí) 某批次完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用 =該批完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí) 全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率 54 3）簡(jiǎn)化分批法的舉例 ? 假定某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品 ， 產(chǎn)品批數(shù)多 ， 為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作 ， 采用簡(jiǎn)化的分批法計(jì)算成本 。 3） 通過計(jì)算累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率來(lái)分配間接計(jì)入費(fèi)用。 ? 特點(diǎn)： 1） 必須設(shè)置生產(chǎn)成本二級(jí)賬。（ 40+10） =33 完工產(chǎn)品直接人工 =3340=1320（元） 在產(chǎn)品直接人工 =3310=330（元） 制造費(fèi)用分配率 =4800247。 51 1）分批法的舉例 ? 401批次完工產(chǎn)品成本的計(jì)算： 直接材料 =12023+4600=16600（元） 直接人工 =900+1700=2600（元） 制造費(fèi)用 =3400+8000=11400（元） 總成本 =16600+2600+11400=30600（元） ? 會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 —— 甲產(chǎn)品 30600 貸：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 30600 52 1）分批法的舉例 ? 501批完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計(jì)算： 月末在產(chǎn)品原材料的約當(dāng)產(chǎn)量 =20 100%=20（件） 月末在產(chǎn)品其他加工費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量 =4 15%+4 25%+12 70%=10（件） 直接材料分配率 =18000247。 501批本月費(fèi)用為 24450元，其中：直接材料 18000元，直接人工1650元，制造費(fèi)用 4800元。該廠 4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品 10件，批號(hào)為 401， 5月份全部完工； 5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號(hào)為 501，分三道工序加工完成，當(dāng)月完工40件，并已交貨，還有 20件尚未完工，各道工序月末在產(chǎn)品數(shù)量分別為：第一道 4件，第二道 4件，第三道 12件。 3）計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 ? 計(jì)算程序： 1）按產(chǎn)品的批次、批號(hào)、定單設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并且分不同成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 2）成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。 ? 適用范圍：適用于單件小批類型的生產(chǎn)，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，定額總成本為 18390元，其中：原材料費(fèi)用 9600元，直接人工 1980元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用 4500元，制造費(fèi)用 2310元。（ 600+50） = 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料和動(dòng)力費(fèi) = 600=78900（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料和動(dòng)力費(fèi) = 50=6575（元） 制造費(fèi)用分配率 = 29250247。（ 600+100） =101 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi) =101 600=60600（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi) =101 100=10100（元） 直接人工費(fèi)用分配率 = 38558247。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)用共計(jì)70700元，直接人工費(fèi)用 38558元，燃料動(dòng)力費(fèi)用 85475元，制造費(fèi)用 29250元。 3）計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。 ? 品種法計(jì)算程序 ： 1）按產(chǎn)品的品種設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并且分不同的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 2）品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本。 ? 適用范圍：適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或多步驟生產(chǎn)類型企業(yè)，但管理上不要求提供各步驟半成品成本資料。財(cái)務(wù)費(fèi)用也不計(jì)入產(chǎn)品成本，而作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。管理費(fèi)用也不計(jì)入產(chǎn)品成本，而作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。營(yíng)業(yè)費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品的成本，而按照期間（月份、季度或年度）核算，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。 (3860+1880)= 制造費(fèi)用分配率 =(830+6632) 247。 直接材料費(fèi)用分配率 =（ 1120+8890） 247。本月完工產(chǎn)品原材料定額成本為 5600，月末在產(chǎn)品原材料定額成本為3500元；完工產(chǎn)品定額工時(shí)為 3860小時(shí)，月未在產(chǎn)品定額工時(shí)為 1880小時(shí)。（完工產(chǎn)品定額工時(shí) +月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）或（月初在產(chǎn)品定額工時(shí) +本月投入產(chǎn)品定額工時(shí)） 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的其他加工費(fèi)用 =完工產(chǎn)品定額工時(shí)其他加工費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的其他加工費(fèi)用 =月末在產(chǎn)品定額工時(shí)其他加工費(fèi)用分配率 40 定額比例法舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品采用定額比例法分配費(fèi)用，原材料費(fèi)用按定額費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 ? 計(jì)算公式： 材料費(fèi)用分配率 =（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本 +本月發(fā)生的實(shí)際材料成本）247。要求：采用月未在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，分配計(jì)算月未在產(chǎn)品定額成本和完工產(chǎn)品成本。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 70元。 ? 計(jì)算公式： 月末在產(chǎn)品成本 =月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本 完工產(chǎn)品總成本 =(月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生費(fèi)用 )月末在產(chǎn)品成本 例：某產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，月未在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。（ 600+50） 50=2250（元） 甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本 =60600+35592+78900+27000=202392（元） 甲產(chǎn)品本月末在產(chǎn)品成本 =10100+2966+6575+2250=21891(元 ) 38 5）在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算 ? 概念：是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測(cè)定或按定額資料，對(duì)各個(gè)加工階段上的在產(chǎn)品，直接確定一個(gè)定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各項(xiàng)定額單位成本，即可計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本。（ 600+50） 50=6575（元） 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =29250247。（ 600+50） 50=2966（元） 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料和動(dòng)力費(fèi) =85475247。 其他加工費(fèi)用的計(jì)算： 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用 =38558247。（ 600+100） 600=60600（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi) =70700247。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)用共計(jì) 70700元，直接人工費(fèi)用 38558元，燃料動(dòng)力費(fèi)用 85475元，制造費(fèi)用 29250元。完工產(chǎn)品材料消耗定額 100% 36 月末在產(chǎn)品其他加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 ? 不分工序生產(chǎn)的產(chǎn)品： 月末在產(chǎn)品其他加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量 =月末在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 ? 分工序生產(chǎn)的產(chǎn)品： 月末在產(chǎn)品其他加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量 =（各道月末在產(chǎn)品數(shù)量該道工序完工程度）之和 某道工序的完工程度 =（本道工序之前累計(jì)的工時(shí)定額 +本道工序工時(shí)定額 50%） 247。分配結(jié)果如下： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =10 40%=4（件） 單位成本 =3000/（ 26+4） =100（元 /件） 完工產(chǎn)品成本 =26 100=2600（元） 月末在產(chǎn)品成本 =4 100=400（元） 35 月末在產(chǎn)品原材料約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 ? 不分工序生產(chǎn)的產(chǎn)品： 1）原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入： 月末在產(chǎn)品原材料約當(dāng)產(chǎn)量 =月末在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（ 100%） 2）原材料在生產(chǎn)過程中均衡投入： 月末在產(chǎn)品原材料約當(dāng)產(chǎn)量 =月末在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（完工程度） ? 分工序生產(chǎn)的產(chǎn)品： 1）原材料在第一道工序生產(chǎn)開始時(shí)全部投入： 月末在產(chǎn)品原材料約當(dāng)產(chǎn)量 =月末在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（ 100%） 2）原材料分工序投入： 月末在產(chǎn)品原材料約當(dāng)產(chǎn)量 =（各道月末在產(chǎn)品數(shù)量該道工序投料程度）之和 當(dāng)原材料在每道工序生產(chǎn)開始時(shí)一次投入時(shí)： 某道工序的投料程度 =（本道工序之前累計(jì)的材料消耗定額 +本道工序材料消耗定額 100%） 247。 ? 計(jì)算公式： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 單位成本 =（月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用）247。 計(jì)算過程如下： 直接材料費(fèi)用分配率 =（ 5400+62200）247。本月發(fā)生直接人工 1400元，制造費(fèi)用 200元。（完工產(chǎn)品數(shù)量 +在產(chǎn)品數(shù)量） 在