【正文】 某企業(yè)按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠 4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品 10件，批號為 401， 5月份全部完工； 5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號為 501，分三道工序加工完成，當(dāng)月完工40件，并已交貨，還有 20件尚未完工，各道工序月末在產(chǎn)品數(shù)量分別為：第一道 4件，第二道 4件，第三道 12件。 401批月初在產(chǎn)品成本為 16300元，其中：直接材料 12023元， ,直接人工 900元，制造費(fèi)用 3400元；本月費(fèi)用為 14300元，其中：直接材料 4600元，直接人工 1700元，制造費(fèi)用 8000元。 501批本月費(fèi)用為 24450元，其中：直接材料 18000元，直接人工1650元，制造費(fèi)用 4800元。 要求：采用分批法計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 51 1）分批法的舉例 ? 401批次完工產(chǎn)品成本的計算： 直接材料 =12023+4600=16600（元） 直接人工 =900+1700=2600（元） 制造費(fèi)用 =3400+8000=11400（元） 總成本 =16600+2600+11400=30600（元） ? 會計分錄： 借：庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 30600 貸：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 30600 52 1）分批法的舉例 ? 501批完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計算： 月末在產(chǎn)品原材料的約當(dāng)產(chǎn)量 =20 100%=20（件） 月末在產(chǎn)品其他加工費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量 =4 15%+4 25%+12 70%=10（件） 直接材料分配率 =18000247。（ 40+20） =300 完工產(chǎn)品直接材料 =30040=12023（元） 在產(chǎn)品直接材料 =30020=6000（元） 直接人工分配率 =1650247。（ 40+10） =33 完工產(chǎn)品直接人工 =3340=1320（元） 在產(chǎn)品直接人工 =3310=330（元） 制造費(fèi)用分配率 =4800247。（ 40+10） =96 完工產(chǎn)品制造費(fèi)用 =9640=3840（元） 在產(chǎn)品制造費(fèi)用 =9610=960（元） 完工產(chǎn)品成本 =12023+1320+3480=17160（元） 在產(chǎn)品成本 =6000+330+960=7290（元） ? 會計分錄： 借：庫存商品 —— 乙產(chǎn)品 17160 貸：生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 17160 53 2）簡化分批法 ? 概念：只計算完工產(chǎn)品批次的成本，不分批計算月末在產(chǎn)品成本；完工產(chǎn)品的間接計入費(fèi)用采用累計間接計入費(fèi)用分配率分配計算的分批法。 ? 特點(diǎn)： 1） 必須設(shè)置生產(chǎn)成本二級賬。 2） 不分批計算月末在產(chǎn)品成本。 3） 通過計算累計間接計入費(fèi)用分配率來分配間接計入費(fèi)用。 ? 計算公式： 全部產(chǎn)品累計間接計入費(fèi)用分配率 =全部產(chǎn)品累計間接計入費(fèi)用 247。全部產(chǎn)品累計工時 某批次完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費(fèi)用 =該批完工產(chǎn)品的累計工時 全部產(chǎn)品累計間接計入費(fèi)用分配率 54 3）簡化分批法的舉例 ? 假定某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品 ， 產(chǎn)品批數(shù)多 ， 為了簡化產(chǎn)品成本計算工作 ， 采用簡化的分批法計算成本 。 該企業(yè) 6月 （ 本月 ） 份各批產(chǎn)品的情況是： （ 1） 94408 號：甲產(chǎn)品 9 件 ， 4 月投產(chǎn) ， 本月完工； 94519 號：乙產(chǎn)品 8 件 ， 5 月投產(chǎn) ， 本月完工 5 件； 94523 號：甲產(chǎn)品 12 件 ， 5 月投產(chǎn) ，尚未完工； 94601 號：丙產(chǎn)品 10 件 ， 6 月投產(chǎn) ， 尚未完工 。 （ 2） 各批號的原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時為： 94408號：原材料 4月份為 31220元 ， 5月份 18980元 ， 6月份 12930元；工時4月份 11220小時 ， 5月份 7590小時 ， 6月份 14220小時 。 94519號：原材料 38400元；工時 5月份 8620小時 ， 6月份 15880小時 ， 其中：完工產(chǎn)品 15940小時 ， 在產(chǎn)品 8560小時 。 94523號：原材料 5月份 34950元 ， 6月份 15450元；工時 5月份 12350小時 ，6月份 15110小時 。 94601號：原材料 12370元；工時 13210小時。 （ 3） 6月末全部產(chǎn)品的原材料費(fèi)用 164300元，工時 98200小時，直接人工88380元，制造費(fèi)用 274960元。 ? 要求：根據(jù)上列資料 ， 采用簡化分批法計算累計間接費(fèi)用分配率 ， 并計算完工的 94408號 、 94519號產(chǎn)品成本 。 55 3）簡化分批法的舉例 ? 全部產(chǎn)品累計直接人工分配率 =88380247。98200= ? 全部產(chǎn)品累計制造費(fèi)用分配率 =274960247。98200= ? 94408批次完工產(chǎn)品成本的計算： 直接材料 =31220+18980+12930=63130（元） 直接人工 =（ 11220+7590+14220） =29727（元） 制造費(fèi)用 =（ 11220+7590+14220） =92484（元） 完工產(chǎn)品成本 =63130+29727+92484=185341（元） ? 94519批次完工產(chǎn)品成本的計算： 直接材料費(fèi)用分配率 =38400247。（ 5+3） =4800 完工產(chǎn)品直接材料 =54800=24000（元） 月末在產(chǎn)品直接材料 =34800=14400（元） 直接人工 =15940 =14346(元 ) 制造費(fèi)用 =15940 =44632(元 ) 完工產(chǎn)品成本 =24000+14346+44632=82978(元 ) ? 會計分錄： 借：庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 185341 —— 乙產(chǎn)品 82978 貸：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 185341 —— 乙產(chǎn)品 82978 56 3分步法 ? 概念： 是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。 ? 特點(diǎn)： 1） 成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 2） 月末為計算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配。 3） 除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。 ? 適用范圍： 適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)， 且管理上要求提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)。 ? 種類： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 57 1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 概念： 是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法，也稱計算半成品成本分步法。 ? 特點(diǎn)：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，是指各步驟完工半成品與狹義在產(chǎn)品之間的分配。 ? 優(yōu)缺點(diǎn)： 1） 優(yōu)點(diǎn)：能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料；能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。 2）缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加核算的工作量。 ? 種類：綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。 58 2）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 概念： 是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以 “直接材料 ”或?qū)ＴO(shè)的 “半成品 ”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 以教材 7— 13例說明計算程序。 ? 通過例題我們可以看出： 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)成本，各步驟所耗半成品的成本是以 “半成品 ”、 “原材料 ”或 “直接材料 ”項目綜合反映的。這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料；在生產(chǎn)步驟較多的情況下，逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)以后，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費(fèi)用是最后一個步驟所耗半成品的費(fèi)用；其他費(fèi)用只是最后一個步驟的費(fèi)用，在產(chǎn)成品成本中所占的比重很小。這顯然不符合企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)（也就是各項成本之間的比例關(guān)系）的實(shí)際情況，因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。所以，為了使產(chǎn)品能按原始成本項目反映，需要進(jìn)行專門的成本還原。 59 3）成本還原 ? 概念：是 從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。也就是：將本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。 ? 成本還原分配率計算公式： ? 成本還原分配率 =本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計247。本月所產(chǎn)該種半成品成本合計 ? 以教材 7—14例題說明成本還原計算過程。 60 4）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)缺點(diǎn) ? 優(yōu)缺點(diǎn)： 1）優(yōu)點(diǎn)： 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算產(chǎn)品成本，可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管。 2）缺點(diǎn)： 為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而要增加核算工作。 ? 適用范圍： 只宜在半成品具有獨(dú)立的國民經(jīng)濟(jì)意義、管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，但不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。 61 5）逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 概念： 是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品費(fèi)用，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中。分項結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實(shí)際單位成本結(jié)轉(zhuǎn)；也可以按照半成品的計劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。 ? 以教材 7— 16例題說明計算過程。 ? 優(yōu)缺點(diǎn)： 1）優(yōu)點(diǎn)： 可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí) 行情況，不需要進(jìn)行成本還原。 2）缺點(diǎn)：這一方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用是多少，本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。 ? 適用范圍：一般適用在管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 62 6）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 概念： 是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。也稱不計算半成品成本分步法。 ? 成本計算對象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程序：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本 “份額 ”。 而各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用并不伴隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn) 。 只是在產(chǎn)品最后完工入庫時 ， 才將各步驟費(fèi)用中應(yīng)由完工產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額 ， 從各步驟成本計算單中轉(zhuǎn)出 ， 平行匯總計算產(chǎn)成品的成本 。 ? 以教材 7— 17例題說明計算過程 。 ? 優(yōu)缺點(diǎn)： 1） 優(yōu)點(diǎn)： 各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本 ， 平行匯總計入產(chǎn)成品成本 ， 不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料 ， 不必進(jìn)行成本還原 ， 因而能夠簡化和加速成本計算工作 。 2） 缺點(diǎn)是：不能提供各個步驟的半成品成本資料；在產(chǎn)品的費(fèi)用在產(chǎn)品最后完成以前 ， 不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出 ， 即不按其所在的地點(diǎn)登記 ， 而按其發(fā)生的地點(diǎn)登記 ， 因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理提供資料；各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用 ， 因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平 （ 第一步除外 ） ， 不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求 。 63 內(nèi)容介紹 ? 本章編寫：李文成 ? 課件制作：李文成 ? 課程講授：李文成 ? 本章內(nèi)容： ? 成本核算概述 ? 成本費(fèi)用的歸集與分配 ? 期間費(fèi)用的核算 ? 產(chǎn)品成本計算的基本方法 64 本章教學(xué)與學(xué)習(xí)指導(dǎo) ? 一、學(xué)習(xí)目的： ? 、程序和賬簿設(shè)置 ? ? ? 二、重點(diǎn)： ? ? ? 三、難點(diǎn)： ? ? ? ? 四、教學(xué)方法：結(jié)合已學(xué)會計學(xué)知識啟發(fā)式講授 ? 五、教學(xué)工具：多媒體 ? 六、課時安排： 10學(xué)時 65 演講完畢，謝謝觀看！