【正文】 某企業(yè)按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠 4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品 10件，批號為 401， 5月份全部完工； 5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號為 501，分三道工序加工完成，當月完工40件，并已交貨，還有 20件尚未完工，各道工序月末在產(chǎn)品數(shù)量分別為：第一道 4件，第二道 4件，第三道 12件。 401批月初在產(chǎn)品成本為 16300元，其中：直接材料 12023元， ,直接人工 900元，制造費用 3400元；本月費用為 14300元，其中：直接材料 4600元，直接人工 1700元，制造費用 8000元。 501批本月費用為 24450元，其中：直接材料 18000元，直接人工1650元，制造費用 4800元。 要求：采用分批法計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 51 1）分批法的舉例 ? 401批次完工產(chǎn)品成本的計算： 直接材料 =12023+4600=16600（元） 直接人工 =900+1700=2600（元） 制造費用 =3400+8000=11400（元） 總成本 =16600+2600+11400=30600（元） ? 會計分錄： 借：庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 30600 貸：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 30600 52 1）分批法的舉例 ? 501批完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計算： 月末在產(chǎn)品原材料的約當產(chǎn)量 =20 100%=20（件） 月末在產(chǎn)品其他加工費用的約當產(chǎn)量 =4 15%+4 25%+12 70%=10（件） 直接材料分配率 =18000247。（ 40+20） =300 完工產(chǎn)品直接材料 =30040=12023（元） 在產(chǎn)品直接材料 =30020=6000（元） 直接人工分配率 =1650247。（ 40+10） =33 完工產(chǎn)品直接人工 =3340=1320（元） 在產(chǎn)品直接人工 =3310=330（元） 制造費用分配率 =4800247。（ 40+10） =96 完工產(chǎn)品制造費用 =9640=3840（元） 在產(chǎn)品制造費用 =9610=960（元） 完工產(chǎn)品成本 =12023+1320+3480=17160（元） 在產(chǎn)品成本 =6000+330+960=7290（元） ? 會計分錄： 借：庫存商品 —— 乙產(chǎn)品 17160 貸：生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 17160 53 2）簡化分批法 ? 概念：只計算完工產(chǎn)品批次的成本，不分批計算月末在產(chǎn)品成本；完工產(chǎn)品的間接計入費用采用累計間接計入費用分配率分配計算的分批法。 ? 特點： 1） 必須設置生產(chǎn)成本二級賬。 2） 不分批計算月末在產(chǎn)品成本。 3） 通過計算累計間接計入費用分配率來分配間接計入費用。 ? 計算公式： 全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率 =全部產(chǎn)品累計間接計入費用 247。全部產(chǎn)品累計工時 某批次完工產(chǎn)品應負擔的間接計入費用 =該批完工產(chǎn)品的累計工時 全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率 54 3）簡化分批法的舉例 ? 假定某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品 ， 產(chǎn)品批數(shù)多 ， 為了簡化產(chǎn)品成本計算工作 ， 采用簡化的分批法計算成本 。 該企業(yè) 6月 （ 本月 ） 份各批產(chǎn)品的情況是： （ 1） 94408 號：甲產(chǎn)品 9 件 ， 4 月投產(chǎn) ， 本月完工； 94519 號：乙產(chǎn)品 8 件 ， 5 月投產(chǎn) ， 本月完工 5 件； 94523 號：甲產(chǎn)品 12 件 ， 5 月投產(chǎn) ，尚未完工； 94601 號：丙產(chǎn)品 10 件 ， 6 月投產(chǎn) ， 尚未完工 。 （ 2） 各批號的原材料費用和生產(chǎn)工時為： 94408號：原材料 4月份為 31220元 ， 5月份 18980元 ， 6月份 12930元；工時4月份 11220小時 ， 5月份 7590小時 ， 6月份 14220小時 。 94519號：原材料 38400元；工時 5月份 8620小時 ， 6月份 15880小時 ， 其中：完工產(chǎn)品 15940小時 ， 在產(chǎn)品 8560小時 。 94523號：原材料 5月份 34950元 ， 6月份 15450元；工時 5月份 12350小時 ，6月份 15110小時 。 94601號：原材料 12370元；工時 13210小時。 （ 3） 6月末全部產(chǎn)品的原材料費用 164300元，工時 98200小時，直接人工88380元，制造費用 274960元。 ? 要求：根據(jù)上列資料 ， 采用簡化分批法計算累計間接費用分配率 ， 并計算完工的 94408號 、 94519號產(chǎn)品成本 。 55 3）簡化分批法的舉例 ? 全部產(chǎn)品累計直接人工分配率 =88380247。98200= ? 全部產(chǎn)品累計制造費用分配率 =274960247。98200= ? 94408批次完工產(chǎn)品成本的計算： 直接材料 =31220+18980+12930=63130（元） 直接人工 =（ 11220+7590+14220） =29727（元） 制造費用 =（ 11220+7590+14220） =92484（元） 完工產(chǎn)品成本 =63130+29727+92484=185341（元） ? 94519批次完工產(chǎn)品成本的計算： 直接材料費用分配率 =38400247。（ 5+3） =4800 完工產(chǎn)品直接材料 =54800=24000（元） 月末在產(chǎn)品直接材料 =34800=14400（元） 直接人工 =15940 =14346(元 ) 制造費用 =15940 =44632(元 ) 完工產(chǎn)品成本 =24000+14346+44632=82978(元 ) ? 會計分錄： 借：庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 185341 —— 乙產(chǎn)品 82978 貸：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 185341 —— 乙產(chǎn)品 82978 56 3分步法 ? 概念： 是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。 ? 特點： 1） 成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 2） 月末為計算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分配。 3） 除了按品種計算和結轉產(chǎn)品成本外，還需要計算和結轉產(chǎn)品的各步驟成本。 ? 適用范圍： 適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)， 且管理上要求提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)。 ? 種類： 逐步結轉分步法和平行結轉分步法。 57 1）逐步結轉分步法 ? 概念： 是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法，也稱計算半成品成本分步法。 ? 特點：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，是指各步驟完工半成品與狹義在產(chǎn)品之間的分配。 ? 優(yōu)缺點： 1） 優(yōu)點：能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。 2）缺點：成本結轉工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行成本還原，增加核算的工作量。 ? 種類：綜合結轉和分項結轉兩種方法。 58 2）逐步綜合結轉分步法 ? 概念： 是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以 “直接材料 ”或專設的 “半成品 ”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。綜合結轉可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本結轉。 ? 以教材 7— 13例說明計算程序。 ? 通過例題我們可以看出： 采用綜合結轉法結轉成本，各步驟所耗半成品的成本是以 “半成品 ”、 “原材料 ”或 “直接材料 ”項目綜合反映的。這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料；在生產(chǎn)步驟較多的情況下，逐步綜合結轉以后，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費用是最后一個步驟所耗半成品的費用；其他費用只是最后一個步驟的費用，在產(chǎn)成品成本中所占的比重很小。這顯然不符合企業(yè)產(chǎn)品成本的結構（也就是各項成本之間的比例關系）的實際情況，因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的構成和水平。所以，為了使產(chǎn)品能按原始成本項目反映，需要進行專門的成本還原。 59 3）成本還原 ? 概念：是 從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料、直接人工和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。也就是：將本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本結構進行還原。 ? 成本還原分配率計算公式： ? 成本還原分配率 =本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計247。本月所產(chǎn)該種半成品成本合計 ? 以教材 7—14例題說明成本還原計算過程。 60 4）逐步綜合結轉分步法優(yōu)缺點 ? 優(yōu)缺點： 1）優(yōu)點： 采用綜合結轉法計算產(chǎn)品成本，可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中反映各該步驟所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管。 2）缺點： 為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而要增加核算工作。 ? 適用范圍： 只宜在半成品具有獨立的國民經(jīng)濟意義、管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。 61 5）逐步分項結轉分步法 ? 概念： 是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品費用，按照成本項目分項轉入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。分項結轉，可以按照半成品的實際單位成本結轉；也可以按照半成品的計劃單位成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。 ? 以教材 7— 16例題說明計算過程。 ? 優(yōu)缺點： 1）優(yōu)點： 可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí) 行情況，不需要進行成本還原。 2）缺點：這一方法的成本結轉工作比較復雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費用是多少，本步驟加工費用是多少，不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。 ? 適用范圍：一般適用在管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 62 6）平行結轉分步法 ? 概念： 是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項費用，以及這些費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。也稱不計算半成品成本分步法。 ? 成本計算對象和成本結轉程序：采用平行結轉分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本 “份額 ”。 而各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)費用并不伴隨著半成品實物的轉移而結轉 。 只是在產(chǎn)品最后完工入庫時 ， 才將各步驟費用中應由完工產(chǎn)成品負擔的份額 ， 從各步驟成本計算單中轉出 ， 平行匯總計算產(chǎn)成品的成本 。 ? 以教材 7— 17例題說明計算過程 。 ? 優(yōu)缺點： 1） 優(yōu)點： 各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本 ， 平行匯總計入產(chǎn)成品成本 ， 不必逐步結轉半成品成本；能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料 ， 不必進行成本還原 ， 因而能夠簡化和加速成本計算工作 。 2） 缺點是：不能提供各個步驟的半成品成本資料；在產(chǎn)品的費用在產(chǎn)品最后完成以前 ， 不隨實物轉出而轉出 ， 即不按其所在的地點登記 ， 而按其發(fā)生的地點登記 ， 因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物和資金管理提供資料；各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費用 ， 因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平 （ 第一步除外 ） ， 不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求 。 63 內容介紹 ? 本章編寫：李文成 ? 課件制作：李文成 ? 課程講授：李文成 ? 本章內容： ? 成本核算概述 ? 成本費用的歸集與分配 ? 期間費用的核算 ? 產(chǎn)品成本計算的基本方法 64 本章教學與學習指導 ? 一、學習目的： ? 、程序和賬簿設置 ? ? ? 二、重點： ? ? ? 三、難點： ? ? ? ? 四、教學方法：結合已學會計學知識啟發(fā)式講授 ? 五、教學工具：多媒體 ? 六、課時安排： 10學時 65 演講完畢，謝謝觀看！