【正文】 下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200 每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 36 產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200 每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 工廠制造費用 測試 ,準(zhǔn)備 ,備用品 930萬元 產(chǎn)品線成本 4喇叭 540萬元 6喇叭 420萬元 其他因素成本 298萬元 制造費用總計 2188萬元 37 38 39 變動成本法和完全成本法 變動成本法將存貨制造費用中的固定部分 (非變動部分 ),從存貨中剔除出去 ,作為期間費用處理 . 例 : 某公司有如下資料 1. 1997年 6月份銷售收入 1,120,000元 2. 生產(chǎn)成本 : 直接材料 : 360,060 變動制造費用 16,590 5. 銷售費用 直接人工 : 220,200 固定制造費用 5,530 變動 84,000 變動制造費用 110,100 合計 110,600 固定 56,000 固定制造費用 36,700 4. 1997年 6月 30日存貨 合計 140,000 合計 727,060 材料成本 82,950 6. 財務(wù)和管理費用 3. 1997年 6月 1日存貨 : 直接人工 49,770 變動 40,000 材料成本 55,300 變動制造費用 24,885 固定 60,000 直接人工 33,180 固定制造費用 8,295 合計 100,000 40 變動成本法和完全成本法 變動成本法計算的損益表 完全成本法計算的損益表 銷售收入 1120230 銷售收入 1120230 變動費用 銷售成本 : 銷售成本 : 期初存貨 110600 期初存貨 105070 生產(chǎn)成本 727060 + 生產(chǎn)成本 695430 期末存貨 165900 期初存貨 157605 合計 671760 銷售費用 84000 銷售費用 : 140000 財務(wù)和管理費用 40000 財務(wù)和管理費用 100000 合計 761825 利潤 208240 邊際貢獻(xiàn) 358175 固定費用 制造費用 36700 銷售費用 56000 財務(wù)和管理費 60000 合計 152700 利潤 205475 41 變動成本法和完全成本法 兩種方法的利潤差為 2765元 ,即完全成本法利潤件變動成本法利潤 208240 205470=2765。每個產(chǎn)品線有自己的獨立的工程技術(shù)部門。 TC=總成本 VC=單位變動成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本） L=產(chǎn)品線的個數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本 35 完全成本法和作業(yè)成本法 一個例子 A公司生產(chǎn) 5種音箱，其中 3款是 4個喇叭的， 2款是 6個喇叭的。 34 ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產(chǎn)品 ,再分配到每一單位的產(chǎn)品上 ? 產(chǎn)品層面成本 : 首先分配到某一類產(chǎn)品上 (如根據(jù)產(chǎn)品的零件個數(shù) ),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。 生產(chǎn)維持成本： 來源于服務(wù)整個工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險等。如產(chǎn)品設(shè)計，生產(chǎn)程序的設(shè)定，工藝改造等。他們是對成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。如機器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機器成本以及其他直接消耗。 1. 分析成本動因：如 。 現(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計算一下兩個公司的產(chǎn)品成本： 32 每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠 直接人工與材料 制造費用 總成本 目前市場競爭十分激烈 ,洗衣粉的平均價格為 /公斤 , 這 A廠的會計利潤為 ,而 B廠則為 .根據(jù)調(diào)查 ,特制品可以賣到 元的較高價格 ,于是公司決定生產(chǎn) 6000噸特制品 ,但結(jié)果制造費用也提高了 ,最后還是無法實現(xiàn)利潤 . 問題在于完全成本法對各種產(chǎn)品的成本計算不夠精確 .應(yīng)該對完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產(chǎn)生 . 完全成本法制是對成本的數(shù)量和成本的分配進(jìn)行了控制 ,但真正要控制好成本 ,還必須確定生成成本的關(guān)鍵因素 (成本動因 ).作業(yè)成本法認(rèn)識到 ,制造費用不僅隨產(chǎn)量變動 ,也隨制造的差異性和復(fù)雜性而變動 . 33 作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) ? 作業(yè)是指工廠中一個特殊的團(tuán)體（如成本中心，某一產(chǎn)品或部門）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。為了簡化計算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機時也相等，這兩者的和為 340元。每月除了幾天生產(chǎn)汰漬以外，其他時間都用來生產(chǎn)其他產(chǎn)品。 3. 徹底改變成本計算體系 變動成本法 在變動成本法 ,也稱直接成本法下 ,本期實際發(fā)生的固定成本直接轉(zhuǎn)銷當(dāng)期利潤 ,而不在產(chǎn)品之間分配 ,從而也不會進(jìn)入存貨成本 . 例 : 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,預(yù)算產(chǎn)量等于實際產(chǎn)量 ,變動成本不隨產(chǎn)量變 動 , 第一年期初無存貨 產(chǎn)品價格 11元 /件 , 直接材料和人工 2元 /件 ,制造費用彈性預(yù)算 40000元+3元 /件 銷量 產(chǎn)量 制造費用 第一年 10000件 10000件 70000元 第二年 10000件 11000件 73000元 30 完全成本法下和變動成本法下的損益表 A. 完全成本法 第一年 第二年 銷售收入 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 制造費用 （ 70000） （ 66364） 利潤 20230 23636 B. 變動成本法 銷售收入