【正文】 2. 內容：停工期內發(fā)生的燃料及動力費、損失的材料費應支付的生產工人的工資及福利費和應承擔的制造費用。 1)不可修復廢品的生產成本 =5 100+5 30 3+5 30 4=1 550（元） 2)廢品凈損失 =（ 2 130+850+119+1 360） +1 550160120=5 729（元） 2023/2/14 《成本會計學》 3）、會計分錄如下： ①可修復廢品分配修復費用 ②不可修復廢品成本 借：廢品損失 —甲產品 4 459 借：廢品損失 —甲產品 1 550 貸：原材料 2 130 貸：基本生產成本 —甲產品 1 550 應付職工薪酬 969 制造費用 1 360 ③ 材料入庫 ④過失人賠償 借：原材料 160 借：其它應收款 120 貸：廢品損失 —甲產品 160 貸：廢品損失 —甲產品 120 ⑤ 結轉廢品凈損失 借：基本生產成本 —甲產品 5 729 貸：廢品損失 —甲產品 5 729 4)、登記“廢品損失” 帳戶 廢品損失 —甲產品 2023/2/14 《成本會計學》 ① 4 459 ② 1 550 ③ 160 ④ 120 ⑤ 5 729 0 例 2： 假設某車間生產 A產品 200件，生產過程中發(fā)現 不可修復廢品 2件，該生產成本明細賬所記合格品與廢品共同發(fā)生費用為：直接材料 25 000元，直接人工 10 075元，制造費用 49 400元； 材料為生產開始時一次投入，按數量比例分配； 其他費用按生產工時比例分配，其生產工時總數計 3 250小時，其中廢品工時 240小時；廢品回收的殘料作價300元入庫；過失人應賠償 200元。 3）編制有關會計分錄。 要求： 1）計算不可修復廢品的生產成本。殘料價值計價 160元，入庫；應由過失人賠款 120。不可修復廢品成本 按定額成本計價 。 是指：修復過程中的料工費支出扣除責任人賠償后的凈損失。 對于 AB的劃分有利于明確成本責任制 。 2. 廢品的種類： （ 1） 按是否可以或值得修復分為： a 可修復廢品：技術上可行且經濟上合算 b 不可修復廢品：技術上不可行或經濟上不合算 2023/2/14 《成本會計學》 （ 2）按產生的原因分為 : A 工廢品：由于生產過程中的原因造成的廢品，廢品損失由生產單位承擔。 10月 實際產量為：甲 395件，乙 216件， 實際發(fā)生制造費 用 8057；“制造費用”帳戶 10月初借方余額為 。 年度內 ，借方余額表示超過計劃的預付費用；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用。 （ 2） “制造費用 ”賬戶的余額問題。采用年度計劃分配率分配法的有關計算過程如下： 2023/2/14 《成本會計學》 （ 1）計劃產量的定額工時 甲產品年度計劃產量的定額工時 =6 00060=360 000（小時） 乙產品年度計劃產量的定額工時 =8 00070=560 000（小時） （ 2）年度計劃分配率 制造費用年度計劃分配率 =460 000/（ 360 000+560 000） =（元 /小時） （ 3）本月實際產量的定額工時 甲產品本月實際產量的定額工時 =65060=39 000（小時） 乙產品本月實際產量的定額工時 =75070=52 500（小時） （ 4）本月應分配的制造費用 甲產品本月應分配的制造費用 =39 000=19 500（元） 乙產品本月應分配的制造費用 =52 500=26 250（元） （ 5）本月分配結轉制造費用的會計分錄為： 借：基本生產成本 ——甲產品 19 500 基本生產成本 ——乙產品 26 250 貸：制造費用 ——基本車間 45 750 2023/2/14 《成本會計學》 200 年 憑證字號 摘要 借方 貸方 借 或 貸 余額 月 日 6 1 月初余額 借 600 30 本月發(fā)生費用 43 000 30 本月分配轉出 45 750 本月發(fā)生額及月末余額 43 000 45 750 貸 2 150 制造費用明細賬 車間：基本車間 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 應注意的問題： （ 1）年度內對計劃分配率的調整問題。 6月份實際產分別為甲產品 650件，乙產品 750件；實際發(fā)生制造費用為 43 000元。 ? 采用這種方法時，不論各月實際發(fā)生的制造費用額是多少，每月各種產品成本應負擔的制造費用都按年度計劃確定的 計劃分配率 來計算確定。 注意： 采用以上分配方法（ 按實際分配率分配法 ）時 ，“制造費用”賬戶應無期末余額。 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 應借賬戶 成本項目 生產工時（小時） 分配率 分配金額 基本生產成本 甲產品 制造費用 23 000 28 980 乙產品 制造費用 12 000 15 120 合計 35 000 44 100 制造費用分配表 車間：基本生產車間 200年 6月 2023/2/14 《成本會計學》 根據表 “制造費用分配表 ”編制的會計分錄如下： 借：基本生產成本 —— 甲產品 28 980 基本生產成本 —— 乙產品 15 120 貸：制造費用 —— 基本車間 44 100 2023/2/14 《成本會計學》 按 定額工時比例 分配制造費用的計算公式如下： 某種產品的定額工時 =該種產品產量 單位工時定額 制造費用分配率 =制造費用總額 /各種產品定額工時之和 某種產品應負擔的制造費用 =該種產品的定額工時 制造費用分配率 2023/2/14 《成本會計學》 （ 2） 機器工時比例法 按照各種產品所耗機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。 各種產品的實際（或定額）生產總工時 ? 某產品應分配的制造費用 ? =該產品實際（或定額）工時 *制造費用分配率 ? 2023/2/14 《成本會計學》 ? 例： 某企業(yè)基本車間 200 年 6月發(fā)生的制造費用額為 44 100元，該車間生產甲、乙兩種產品，生產工時分別為 23 000小時和12 000小時。 以當期制造費用的實際發(fā)生額為被分配對象，選擇適當的分配標準，在各種產品（受益對象）之間進行分配。如，車間管理人員的薪酬、差旅費辦公費等。如，機物料消耗、房屋折舊費、照明費、取曖費等 ? （ 2）直接用于產品生產或勞務提供，但沒有專設成本項目的費用。 制造費用是構成產品成本的綜合性成本項目 ， 是產品成本的重要組成部份 。 要求：根據資料分別采用 直接分配法、交互分配法和計劃分配法 （假定每度電計劃成本為 ，每修理工時計劃成本為 ，成本差異記入管理費用）分配輔助生產費用，并編制會計分錄。 2. 例 ? （五）順序分配法 2023/2/14 《成本會計學》 綜合舉例 ：某企業(yè)設有供電和機修兩個輔助生產車間，在費用分配前，供電車間費用為 36400元，機修車間費用為 33600元。 （ 202302023） =（元 /度） 修理車間： 1900247。 20230=（元 /度） 修理車間交互分配率 =1800247。 對外提供勞務量 外部車間或部門應承擔的輔助費用 =耗用勞務量 *對外分配率 2023/2/14 《成本會計學》 3. 分錄：（ 1）交互分配 借：輔助生產成本（供電） 輔助生產成本（修理） 貸：輔助生產成本（修理） 輔助生產成本（供電） （ 2）對外分配 借：基本生產成本 制造費用 管理費用 （ 等 ） 貸：輔助生產成本 （ 供電 ） 輔助生產成本 （ 修理 ） ： （ 例 1） 2023/2/14 《成本會計學》 例 2：某長設有發(fā)電、修理兩個輔助生產車間，本月發(fā)生的費用和提供的勞務數量如表： 輔助生產車間 直接發(fā)生費用 提供勞務 總量 勞務耗用情況 發(fā)電車間 修理車間 一車間 二車間 管理部門 發(fā)電車間 4000元 20230度 2023度 10000度 6000度 2023度 修理車間 1800元 600小時 100小時 220小時 160小時 120小時 要求：采用交互分配法分配輔助生產費用 。 2023/2/14 《成本會計學》 2. 計算公式 （ 1）交互分配時 分配率 =直接發(fā)生費用 247。 2023/2/14 《成本會計學》 ? 分配的方法主要有： ? 直接分配法 ? 一次交互分配法 ? 計劃成本分配法 ? 代數分配法 ? 順序分配 等 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 （一）直接分配法 ： 直接分配法是對各輔助生產車間相互提供的勞務費用不作交互分配 ， 而是將輔助生產費用直接分配給各基本受益單位的一種方法 。 因此，在分配輔助生產費用時，還要在各輔助生產車間之間進行費用的 交互分配 。 2023/2/14 《成本會計學》 輔助費用分配轉出的程序 兩種情況 工具、模具等車間生產的工具、模具和修理用備件等產品 （ 1）完工入庫 時，按生產成本 借：低值易耗品或原材料 貸：輔助生產成本 （ 2）有關車間、部門 領用時 ，按領用成本 借：制造費用、管理費用（等） 貸：低值易耗品或原材料 2023/2/14 《成本會計學》 動力、修理和運輸等車間提供的電、汽、水、修理和運輸等產品或勞務所發(fā)生的費用要在 各受益單位之間 按照所耗數量或其他比例進行 分配 分配時轉出時： 借：基本生產成本 制造費用 管理費用（等） 貸： 輔助生產成本 這里所講的輔助生產費用的分配是指 第 2種情況 。 不單獨核算：即不單獨設置“制造費用”賬戶核算，而直接記入“輔助生產成本”賬戶。 該賬戶是成本類賬戶，其 借方 反映企業(yè)為進行輔助生產而發(fā)生的一切生產費用； 貸方 反映輔助生產費用的分配轉出情況； 該賬戶一般按車間以及產品或勞務的種類設置 明細賬 ，賬內按照成本或費用項目設置專欄，進行明細分類核算； 月末，如有借余額 ，則為輔助生產的在產品成本。 因此，正確及時地組織輔助生產費用的歸集和分配，對于節(jié)約費用、降低成本，以及正確及時地計算企業(yè)產品成本都具有重要的 意義 。 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 輔助車間的設置（兩種情況