【正文】 是否利用關聯(lián)交易及往來款，虛假增加收入及利潤？ 關聯(lián)公司交易 財務信息總體分析（續(xù)） ? 與集團公司的其他交易 2023年 為集團公司借款提供擔保 4億元 收購集團公司的資產(chǎn) 4億元 對關聯(lián)公司的重大交易予以關注， 集團是否有借款的償付能力，是否會造成股份公司的或有損失？ 被收購的資產(chǎn)是否真的已辦理產(chǎn)權交接，價值是否有 4億元？ 關聯(lián)公司交易 財務信息總體分析（續(xù)） 財務信息總體分析的總體感覺 — 懷疑 C公司利用關聯(lián)交易 虛增 利潤和資產(chǎn) 有針對性 的專項檢查 關聯(lián)公司 交易 有針對性的專項檢查 有針對性的專項檢查方法 可能發(fā)現(xiàn) ? 檢查收購資產(chǎn)的產(chǎn)權證明和相關原始憑證 ? 聘請專業(yè)人士對收購資產(chǎn)進行評估 ? 所購資產(chǎn)并未過戶 ? 發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的價值遠低于 4億元 ? 與有關人員討論集團公司的償付能力，并要求直接檢查集團公司的財務報表和財務狀況 ? 考慮提取應收集團公司的壞帳準備 ? 考慮存在的或有負債 ? 集團公司的財務狀況存在投資嚴重虧損，部分資產(chǎn)被訴訟抵押等嚴重不良狀況，所以 ?應收集團公司的款項應提取壞帳準備 ?對提供的擔保，估算預計負債 有針對性的專項檢查結果： 應當可以證實懷疑 C公司 虛增 利潤、虛增資產(chǎn)、少計負債 關聯(lián)公司 交易 有針對性的專項檢查（續(xù)） 檢查方法的運用原則 檢查方法的運用原則 判斷 ? 靈活運用 ? 綜合運用 經(jīng)驗 ? 復雜的經(jīng)濟環(huán)境和交易 ? 不同的行業(yè)背景 ? 公司治理環(huán)境 ? 法律法規(guī)環(huán)境 檢查方法的運用原則（續(xù)） ? 希望這些檢查方法可以在國有企業(yè)監(jiān)事會人手有限的情況下最大程度地提高監(jiān)事會驗證企業(yè)財務會計報告的真實性、合法性的效率 ? 可以使國有企業(yè)監(jiān)事會節(jié)省更多的時間以完成其他職能，如： 檢查企業(yè)負責人的經(jīng)營行為，并對其經(jīng)營管理業(yè)績進行評價，提出獎懲、任免建議 檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的情況 檢查企業(yè)的經(jīng)營效益、利潤分配、資產(chǎn)運營等情況 檢查方法的運用原則（續(xù)） 需要特別提請注意的是： ? 采用這些檢查方法并不保證一定能發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的欺詐或舞弊行為 。分析 B企業(yè)的存貨結構，我們可以看到在產(chǎn)品占存貨總額的 80%，且兩年無大的變化。同時， A公司出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用其現(xiàn)有設備提取 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 固定資產(chǎn)和在建工程（續(xù)） 固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力分析 （ 續(xù)） ? 近一年來， A公司謝絕了幾乎全部參觀或采訪生產(chǎn)車間的要求 多種跡象令人質(zhì)疑其銷售收入的真實性 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 固定資產(chǎn)和在建工程（續(xù)） ? 主營業(yè)務收入和毛利率畸高增長，而營業(yè)費用零增長 ? 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤非常不匹配 ? 出口價格比同行業(yè)專家提供的參考價高出 35倍 ? 銷售產(chǎn)品的數(shù)量 和生產(chǎn)能力倒掛 ? 與最大的出口銷售客戶經(jīng)營業(yè)務不匹配 ? 應收款項大幅增長，帳齡超過一年的應收款項高達 詳查現(xiàn)金、銀行存款 、 應收帳款、產(chǎn)品銷售收入 ⑤ 取得對被檢查單位的總體感覺 通過上述財務信息總體分析， A公司種種異常項目顯示： 可能存在虛假的銷售收入及虛增利潤 ⑤ 取得對被檢查單位的總體感覺（續(xù)） 國有企業(yè)監(jiān)事會可 采用 的檢查方法 在無法滿意利用外部審計師工作的情況下應實施有效的財務信息總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問題 最大可能地利用外部審計師的工作 針對財務信息總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹卮髥栴}，實施詳細的有針對性的檢查 了解被檢查單位的情況及公司治理結構 有針對性的 專項檢 查 財務信息總體分析只能顯出病癥，還需深入進行專項 檢 查，以求確診 有針對性的 專項檢 查 方法 ? 查閱明細帳目，包括銀行存款、現(xiàn)金日記帳 ? 查閱原始 憑 證和原始業(yè)務記錄 ? 查閱相關合同、文檔 ? 取得和查閱銀行對帳單， 復核 銀行調(diào)節(jié)表 ? 現(xiàn)場實際勘查 ? 監(jiān)事會可直接向銀行、財政、稅務部門進行調(diào)查 ? 監(jiān)事會可要求直接查對方帳目 有針對性的 專項檢 查 方法 （續(xù)） 案例分析 銷售收入和應收款項 A股份有限公司案例分析 ? 實施財務信息總體分析后，懷疑： A公司可能存在 虛假的銷售收入及虛增利潤 銷售收入和應收款項 有針對性的專項檢查 有針對性 的 專項 檢 查 有針對性的專項檢查方法 可能發(fā)現(xiàn) ? 直接向銀行做調(diào)查 A公司提供了虛假銀行對帳單，虛構的貨幣資金用以對應虛構的收入 ? 復核銀行對帳單和調(diào)節(jié)表： ? 了解長期或金額較大的調(diào)節(jié)項目的性質(zhì)，并做進一步的調(diào)查 利用未達賬項虛增收入 ? 應收賬款詢證函或要求直接查看對方帳目： ? 需由檢查者親自填寫和郵寄，并要求第三方直接回函 利用虛構的欠款單位虛構收入 銷售收入和應收款項 有針對性的專項檢查（續(xù)） 有針對性的專項檢查方法（續(xù)） 可能發(fā)現(xiàn) ? 查閱銷售合同，查閱銷售明細帳目及全面檢 查銷售單據(jù) ? 報關單上，每樣商品前的出口商品編號均為空白。故而 2023年固定資產(chǎn)無重大變動而在建工程有較大增長 ? 總體看上去是合理的，無明顯異常 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 固定資產(chǎn)和在建工程 固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力分析 ? A公司公告其將于 2023年投產(chǎn)兩條生產(chǎn)線后，計劃生產(chǎn)能力將達到現(xiàn)有生產(chǎn)能力的 13倍之多 。分析 A企業(yè)的存貨結構，我們可以看到產(chǎn)成品占存貨總額的 22%，且由于業(yè)務量的增長，產(chǎn)成品也有所增長 ? A企業(yè)還擁有一個較大的從事房地產(chǎn)開發(fā)的子公司，因而70%的存貨為房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 ? 經(jīng)了解，上述房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品已抵押給銀行，在未清償銀行抵押貸款之前， A公司不能出售這些房產(chǎn) ? 總體而言，存貨無明顯異常 ④ 分析和確定重點項目中的異常項目 存貨（續(xù)） 歷史數(shù)據(jù)比較 人民幣百萬元 2023年 1999年 變動 % 固定資產(chǎn) ? 原值 578 528 9% o 房屋 304 301 o 機器設備 234 202 o 其他 40 25 ? 折舊 78 58 34% 在建工程 395 223 77% ? A公司于 1998年從國外引進了一套生產(chǎn)設備用于生物萃取產(chǎn)品，并于 1999年投入使用。但是，利用其他會計師的工作不意味著將主審會計師的責任分攤或豁免。 審計方法和技巧探討 主講人 蕭偉強 首席 合伙人 郝荃 合伙人 畢馬威華振會計師事務所 二零零二年十二月十六日 提綱 內(nèi)容 頁碼 ? 財務會計報告的真實性、合法性 311 ? 外部專業(yè)審計師的一般審計工作程序 1224 ? 國有企業(yè)監(jiān)事會可 采用的檢查方法 25129 ? 檢查方法的運用原則 130133 財務會計報告 的 真實性、合法性 目標 《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》 代表國家對國有重點大型企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值狀況實施監(jiān)督 《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》 （ 續(xù)） 檢查 企業(yè)財務 ，查閱企業(yè)的財務會計資料 及與企業(yè)經(jīng)營管理活動有關的其他資料，驗證企業(yè)財務會計報告 的 真實性、合法性 職能之一 企業(yè)經(jīng)濟活動及財務會計報告 ? 資產(chǎn)負債表 ? 損益表 ? 現(xiàn)金流量表 ? 會計報表附注 財務會計報告反映一個企業(yè)的全部經(jīng)濟活動： 監(jiān)事會檢查企業(yè)財務 和查閱企業(yè)財務資料的目的 — 驗證 財務會計報告的真實性、合法性 何謂真實性、合法性 何謂真實性、合法性 根據(jù)《獨立審計具體準則第 1號 — 會計報表審計》 外部審計的一般目標 ? 會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定 ? 會計報表 在所有重大方面 是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ? 會計處理方法的選用是否符合一貫性原則 驗證被審計單位會計報表 ? 合法性 ? 公允性 ? 一貫性 何謂真實性、合法性（續(xù)） 外部審計運用的重要性原則 ? 外部審計的一般目標之一“公允性”體現(xiàn)了重要性概念 ? 重要性 被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 ? 確定重要性水平?jīng)]有一個統(tǒng)一的標準，對重要性的評估是審計師的一種專業(yè)判斷，審計師應保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平 何謂真實性、合法性（續(xù)） ? 是否等同于外部審計所要驗證的被審計單位會計報表的公允性、合法性？ ? 是否同樣運用重要性原則？ 國有企業(yè)監(jiān)事會驗證企業(yè)財務會計報告的真實性、合法性 上述概念將會直接影響國有企業(yè)監(jiān)事會的工作范圍和工作方法 為什么要真實 、 合法 ? 有效的投資決策 ? 國有資產(chǎn)保值增值的基礎 外部專業(yè)審計師 的一般審計工作程序 外部審計的一般目標 根據(jù)謹慎性原則，防止： 會計要素 高估 /低估 資產(chǎn)