【正文】 。 可見， ABC法的實施為降低成本指明了突破口。這樣 ZH型產品的生產能力可提高 4倍，其單位機器小時數(shù)為原來的四分之一，其成本大大降低。針對這兩點，工藝技術人員進行攻關，通過采用新材料和新工藝使 ZH型產品的工藝耗時降到30分鐘 /批 。一個因素是 ZH型產品的每批工藝耗時為 40分鐘 /批，是 H型產品的 2倍 。 接著 EPW廠成立以技術和裝備人員為主的項目組，就如何降低 ZH型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。 其次，進一步分析 ABC法的計算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)成本高的原因是由一個共同的因素引起，即 ZH型產品的單位機器占用小時數(shù)多，為 H型產品的 12倍。EPW廠組織技術、裝備、會計和 A部門的管理人員對 ZH型產品的成本問題作專題研究。79元 /只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。 四、 其他 對 EPW廠 A部門 ABC法進行計算后，發(fā)現(xiàn) ZH型產品的產品成本是原來制造成本法下該產品成本的 228倍 。 由此可見， ABC法的應用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出方向。主要原因是 ABC法認識到新型、復雜的 ZH型產品每只產品需要的機器動力、準備次數(shù)、材料處理、產品分類等費用皆比 H型產品多。26%，而 ZH型產品的生產成本被低估了 5623%。銷售單價 )分別為 :59研究結論 從以上實例研究中發(fā)現(xiàn) :ABC法計算結果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計算法的結果有著明顯的區(qū)別。 表 9 生產設備折舊分配表 單位：元 產品名稱 使用比例 數(shù)量 合計 分配比率 分配額 H型產品 1 6000 6000 44, ZH型產品 12 400 4800 35, 合計 10800 80, (2)管理級作業(yè)以直接成本 (直接材料成本 +直接人工成本 )為基礎分配 ， H型和 ZH產品的單位直接成本分別為(+)= (+)= 。 H型產品檢驗批次為 6000/6=1000次； ZH型產品 ， 每批 1只 ， 每 1只檢驗 1次 ， 檢驗批次為 400次 ， 計算過程如表 7： 表 7： 檢驗成本分配表 單位：元 產品名稱 批次 每次檢驗 合計 分配比率 分配率 H型產品 1000 2 2023 ZH型產品 400 1 400 10, 合計 －－ －－ 2400 64, 產品級作業(yè)層次 產品分類成本以分類為基礎分配 ， 計算過程如表８： 表 8: 產品分類成本表 單位：元 產品名稱 分類次數(shù) 分配比率 分配額 H型產品 24 15, ZH型產品 6 3, 合計 30 19, 4批量級作業(yè)層次 (1)準備工作成本根據(jù)準備次數(shù)為基準進行分配， H型產品每批生產 6只，生產 6000只，H型產品共準備 6000／ 6＝ 1000(次 )，ＺＨ型產品共準備 400次。單位級作業(yè)層次 (1)直接材料和直接人工成本的計算與傳統(tǒng)成本計算法相同 。 制造費用項目 金額 間接人工： 24, 材料處理 25, 準備工作 64,27519 檢驗人員 19, 產品分類包裝人員 6, 管理人員 140, 小計 其它制造費用 34, 房屋占用 101, 設備折舊 12, 通風 、 照明 材料管理 85, 機器動力電費 238, 小計 合計 379, 第三 ， 在成本動因分析的基礎上 ， 根據(jù)因果關系和同質性原理 ， 按照單位級作業(yè) 、批量級作業(yè) 、 產品級作業(yè)和管理級作業(yè)四個作業(yè)層次分配制造費用 。 (4)每批產品的檢驗數(shù)為 :H型產品每批 2只 ， ZH型產品每批 1只 。H型產品每批 6只 ， ZH產品每批 1只 。 其次 ， 對清單中的項目進行成本動因分析 ， 將導致成本發(fā)生的因素歸納如下 : (1)H型和 ZH型產品的單位機器小時比例為： 1:12。 根據(jù) ABC法的實施步驟 ， EPW廠組織會計 、技術 、 生產 和采購等專業(yè)人員對該月 A部門的制造費用進行分析 ， 并按 ABC法重新計算 H型和ZH型產品的單位成本 。65%，這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本時產生的小的錯誤就會被放大近4 ABC法對 H型與 ZH型產品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產品定價決策和發(fā)現(xiàn)降低成本重點所在。 (2)假設 : H型產品和 ZH型產品的成本分攤使用傳統(tǒng)成本計算法不合理 ， 制造費用的分配率應重新調整 。 產品零庫存 ， 因為 H型和 ZH型產品均供不應求 ，不存在成本沉淀到會計分期中去的問題 。 H型產品和 ZH型產品屬于有不同特點卻可在同一生產線上生產的產品 ， H型產品產量大 ， 工藝復雜程度低 。研究假設 (1)假設 A部門符合作業(yè)成本法的適用要求 ， 理由有以下幾點 : A部門有以數(shù)控設備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng) 。數(shù)據(jù)來自 EPW廠 2023年 3月份的財務報表，另有一部分與作業(yè)相關的數(shù)據(jù)來自流水線上的技術人員和優(yōu)秀員工的口述。這兩種產品都在相同的生產線上制造，單獨生產 H型產品月產量為 1000只 。A部門生產高壓電器產品 H10型 LA(以下簡稱H型產品 )和 ZH10型 LA（簡稱 ZH型產品 )。 (一 )研究設計 1 EPW廠通過 ABC法實證研究，發(fā)現(xiàn)浪費，找到降低成本機會所在，提高作業(yè)活動效率，完善定價決策，為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。由此得出最終產品成本。 EPW廠針對市場環(huán)境，將 LA產品定位于中高檔，采取 \成本領先 \戰(zhàn)略，運用財務數(shù)據(jù)嚴格控制成本的上升，并局部運用ABC（ ActivityBased Costing,簡稱 ABC法）控制產品成本，使得 LA產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。另一方面采用新銷售方式后，代理商對市場信息及時收集和反饋，代理商根據(jù)市場動態(tài)及時提出價格變動的可行性建議，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優(yōu)勢，同時增加企業(yè)銷售利潤。 在銷售階段，通過分析， EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。經比較， EPW廠選擇了后一方案，即請南匯廠直接利用邊角料加工該零件。 同時該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的生產能力，如由EPW廠提供模具請南匯廠直接加工該零件，每只價格為 2經測算