【正文】 在 B表中單獨填列，預(yù)征稅款。 納稅調(diào)整項 =當(dāng)期會計利潤 177。 納稅調(diào)整項 填列季度申報表 A類 AA1表 目前，在季度申報時未進行扣除 在 B表中單獨填列，預(yù)征稅款。 季度申報 —— 內(nèi)資 —— ?企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表? ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 ? =當(dāng)期實現(xiàn)銷售收入 +當(dāng)期預(yù)售收入的預(yù) 計利潤 ? － 已計算交納企業(yè)所得額稅的原預(yù)售收入計算 ? 的預(yù)計利潤 ? 年度申報 —— 內(nèi)資 基本稅率： 33% 兩檔照顧性稅率 彌補虧損后應(yīng)納稅所得額 ≤ 3萬元： 27% 3萬元＜彌補虧損后應(yīng)納稅所得額 ≤10萬元： 18% 既包括當(dāng)期現(xiàn)售實現(xiàn)的銷售收入，也包括前期已預(yù)售當(dāng)期完工確認的實際銷售收入 ? —— ?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?及其附表 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 ? =當(dāng)期實現(xiàn)銷售收入 +當(dāng)期預(yù)售收入的預(yù) 計利潤 ? － 已計算交納企業(yè)所得額稅的原預(yù)售收入計算 ? 的預(yù)計利潤 ? 季度申報 —— 外資 ? ?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅季度申報表?（ A類 AA1） ? ?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅季度申報表?（ B類 BB1） 季度申報 —— 外資 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率－ 已售房產(chǎn)已預(yù)征的所得稅 +當(dāng)期預(yù)征所得稅 應(yīng)納稅所得額 =[當(dāng)期實際銷售收入 相關(guān)成本費用 ] 177。 ?企業(yè)會計制度?關(guān)于成本費用確認條件 ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。 ? 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。 會計 企業(yè)會計準則 —— 基本準則?： 三個標(biāo)準 ? 企業(yè)會計制度 ? 稅法 內(nèi) 、 外 資所得稅分別規(guī)定了一些成本費用項目扣除的標(biāo)準和條件。 —— ?企業(yè)會計準則—— 基本準則? 稅法 包括銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳聊、廢料、廢舊物資等）成本、提供勞務(wù)成本、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)成本、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）成本 成本費用的范圍 會計 劃分收益性支出與資 本性支出原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 —— ?企業(yè)會計準則—— 基本準則? 稅法 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 相關(guān)性原則 確定性原則 合理性原則 —— ?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 ? *稅法另有規(guī)定者除外 成本費用的原則 對按照最佳合理數(shù)估計的或有負債不得在稅前扣除。 ?成本：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 費用：納稅人煤一個納稅年度發(fā)生的可扣除的期間費用（已計入成本的有關(guān)費用除外） 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入； 提供勞務(wù)收入確認時間 ? 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入； ? 長期為客戶提供重復(fù)的勞動收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入； 提供勞務(wù)收入確認時間 ? 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入； ? 包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入； ? 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。 ? —— ?企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入?應(yīng)用指南 提供勞務(wù)收入確認時間 ?安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。 ? 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入； ? 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債； 銷售收入確認的時間 ? 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。 收入確認的時間 會計 銷售收入確認一般依據(jù)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移或貨款結(jié)算時間 間 稅法 開始之日 ： 內(nèi) 、 外 資房地產(chǎn)銷售開始外資所得稅基本相同 計稅收入確認： 內(nèi) 、 外 資（即納稅義務(wù)發(fā)生）一般都依據(jù)貨款結(jié)算和發(fā)票開具的時間。 提供勞務(wù)收入確認的條件 ? 收入的金額能夠可靠地計量； ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? 交易的完工進度能夠可靠地確定； ? 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠 可靠地計量。 —— 會計上：應(yīng)分析交易的實質(zhì)，確定是作銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理，如作銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不確認收入。 —— 會計上：企業(yè)應(yīng)在所有實施的重大行動完成時確認收入 ?合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權(quán)的銷售。 銷售收入確認的條件 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ? 收入的金額能夠可靠地計量； ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。稅法通常也不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，其屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題，國家不對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題負責(zé)。側(cè)重于交易完成的法律要件。 從組織財政收入角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，即對某個企業(yè)來說某項收入可能還未實現(xiàn)，但從整個社會角度來說其價值已經(jīng)實現(xiàn)。會計制度是從某個具體會計主題出發(fā)，要正確反映該主題的經(jīng)營情況。 具體按稅種劃分， 因稅種的不同而有所不同。 不包括 ：企業(yè)代第三方收取的款項。 強調(diào) “交易觀” 以“經(jīng)濟利益”為基礎(chǔ)，著眼于納稅能力的提高。 應(yīng)納稅所得額 =計稅收入 扣除項目 與會計利潤是兩個不同的概念 會計與稅法在收入確認上的差異 ?收入的定義 ?收入的范圍 ?收入確認的原則 ?收入確認的條件 ?收入確認的時間 收入的定義 會計 收入：“企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 執(zhí)行時間及銜接 ?本辦法自發(fā)文之日起執(zhí)行。 分配開發(fā)產(chǎn)品 ?凡按合同規(guī)定 投資各方分配 房產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)首先歸集房產(chǎn)建造過程中所發(fā)生的費用（包括中方以土地使用作為投資的費用）后，再根據(jù)合同規(guī)定的房產(chǎn)分配方法，劃分雙方房產(chǎn)的成本、費用。售后發(fā)生的配套設(shè)施費預(yù)提比例，可由企業(yè)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后執(zhí)行。 成本費用確定 —— 范圍 成本費用確定 —— 配套設(shè)施費 ? 企業(yè)發(fā)生的綠化、道路等配套設(shè)施費，有些是在售后繼續(xù)發(fā)生的，可在銷售房地產(chǎn)時進行預(yù)提。 ? 總可售面積是指國家規(guī)定的房屋測繪部門出具的確定房地產(chǎn)項目可售面積證書中明確的面積?？偪墒勖娣e 由于可售總成本會隨著項目的開發(fā)而不斷發(fā)生變化，所以該單位工程成本費用會隨著工程項目的投入而變化。企業(yè)支付境外代銷、包銷企業(yè)的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，應(yīng)提供完整有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定后，方可作為企業(yè)費用扣除，但實際列支的數(shù)額 不得超過房地產(chǎn)銷售收入 10%。但實際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的 10%。 國家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知?（國稅發(fā) [1999]242號） ? 房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議的，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 ? 前款所說的收益，是指轉(zhuǎn)讓收入減除該財產(chǎn)原值后的余額。 ? 除本條規(guī)定以外，對于利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告表。 ? 依照前款規(guī)定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。 凡不符合上述條件的其他代銷、承銷性質(zhì)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知?（國稅發(fā)[1999]242號）的規(guī)定執(zhí)行。境外企業(yè)取得的房屋轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按稅法第十九條及其實施細則第六十一條規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。 內(nèi)資出租開發(fā)產(chǎn)品：出租期間不計提折舊 外資：出租開發(fā)產(chǎn)品出租期間可計提折舊。 ? 企業(yè)采取先租賃后又售出房地產(chǎn)的，原在租賃期間實際已經(jīng)計提的房屋折舊，不得在售出時再作為成本、費用扣除。 銀行提供按揭貸款銷售 ? 以銀行將按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，為銷售收入的實現(xiàn)。 ? 與 內(nèi)資 相比：沒有規(guī)定提前付款時處理 以土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)臵換房屋 ? 以房產(chǎn)使用交付對方為銷售收入的實現(xiàn)。 外資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅解讀及其與會計差異分析 國稅發(fā) [2023]142號： 2023年 1月 1日起 國稅發(fā) [2023]142號 ?應(yīng)納稅額計算 ?當(dāng)期預(yù)征所得稅 ?房地產(chǎn)銷售開始 ?計稅收入確認的時間 ?成本費用確定 ?分配開發(fā)產(chǎn)品 ?執(zhí)行時間及銜接 應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率－ 已售房產(chǎn)已預(yù)征的