【正文】 注意 ? 修訂后的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定 納稅人提供建筑業(yè)勞務 (不含裝飾勞務 )的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。向企業(yè)了解當年開工項目及未完工程數(shù)和各項工程具體位置，并與 “ 工程價款結算收入 ” 、 “ 工程施工 ” 等明細賬戶名稱相核對，企業(yè)是否存在少報工程項目及工程價款結算收入不入賬的問題；其次要深入施工現(xiàn)場調查，切實了解工程的形象進度，企業(yè)是否存在將已完工程作為未完工程而未申報納稅的情況。特別是 “ 預收賬款 (預收工程款 )”賬戶，如果該賬戶期末仍有貸方余額，很可能是已實現(xiàn)的工程收入未及時結算轉賬；可結合檢查“ 工程施工 ” 及工程合同，核實工程進度和結算辦法，查實營業(yè)額。一般情況下， “ 銀行存款 ” 、 “ 應收賬款 ” 等賬戶的借方對應賬戶應該是 “ 工程價款結算收入 ”賬戶的貸方，檢查時，如果發(fā)現(xiàn)對應賬戶為 “ 工程施工 ” 、“ 庫存材料 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 應付福利費 ” 等賬戶，則要注意納稅人是否存在將應稅收入直接沖減工程成本及轉入營業(yè)外收入、職工福利費等分解轉移工程價款的情況。 (三 )將 “ 工程價款結算收入 ” 賬戶貸方發(fā)生額與 “ 工程價款結算單 ” 、 “ 承包合同書 ” 、 “ 工程預決算表 ” 、“ 工程進度計劃 ” 、 “ 已完工程月報表 ” 等有關會計憑證相對照，檢查企業(yè)應稅收入是否全額入賬，有無漏記工程收入的情況。 二、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查方法 ? (一 )將 “ 工程價款結算收入 ” 賬戶的貸方發(fā)生額的記賬時間與 “ 工程價款結算單 ” 上標明的結算時間及合同規(guī)定的結算時間進行核對，檢查企業(yè)有無推后或提前記錄“ 工程價款結算收入 ” 賬戶的情況。 ? 九是注意項目部的收入是否全部記入營業(yè)收入 。 第 二 部 分 ? 建 筑 安 裝 企 業(yè) ? 稅 務 檢 查 一、檢查建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅應注意的問題 ? 一是實行竣工結算方式的 ，工程竣工后是否及時結算入賬，有無把工程結算收入掛往來賬推遲納稅的情況； ? 二是實行非竣工結算方式的 ，有無將工程結算收入作為預收備料款和預收工程款掛賬，或轉入往來賬戶長期掛賬，不繳納營業(yè)稅的情況； ? 三是企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的應計入工程結算收入的各種價外費用 ，如施工管理費、臨時設施費、勞動保護費、施工機械使用安裝調遷費、施工隊伍遷移費、搶工費、全優(yōu)工程獎、提前竣工獎、向建設單位收取的材料差價款、各種索賠款等，是否計入工程結算收入，有無計入往來賬或盈余公積的情況； ? 四是建筑安裝企業(yè)實行分包或轉包的 ，總承包人從工程價款總額中扣減的分包或轉包的工程價款是否正確，總承包人付給分包人或轉包人的工程價款是否代扣代繳了營業(yè)稅； 一、檢查建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅應注意的問題 ? 五是納稅人在申報營業(yè)稅時 ，有無將應計入工程結算收入的建造工程所用的材料或物資進行了扣除，特別要注意包工不包料的建筑工程，在計稅時未包括工程所用的材料價款的情況； ? 六是 有無 將工程支出沖減工程價款 ，少記工程結算收入的現(xiàn)象； ? 七是有無申報營業(yè)收入， 將施工作業(yè)消耗甲方的水電等費用對沖賬扣除。 稅務處理：乙方按 9000萬元全額繳納 5%。注意監(jiān)理合同不在計征印花稅之列。 ? ：符合條件的，營業(yè)收入 15%以內，據(jù)實扣除；超過部分，結轉扣除 ? 管理費 ： 母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 ? 工會經(jīng)費 ： 工薪總額 2%以內，按企業(yè) 撥付數(shù) 扣除。 ? 職工福利費 ： 工薪總額 14%以內，據(jù)實扣除； 08年以前有余額的，先沖減再扣除。 其他檢查 ? 檢查“營業(yè)外支出”中是否有贊助、捐贈、罰款、罰金、滯納金等支出；支出是否符合規(guī)定；不符合規(guī)定的部分是否已作納稅調 整 。（新 31號表述不清晰，第十二條 表述：“ 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除”。 預收賬款核定所得額 ? 地級市不低于 10%?；蛘哒f是公司向個人的借款，記入 “ 其他應付款 ”科目。 E、有些購房者同時向多個銀行辦理代款手續(xù)，由開發(fā)公司負責到期還本付息 ? （ 2）企業(yè)認為： 這是一種融資手段，不屬于個人購房款，是為解決資金緊張而向進行的一種變相貸款行為。 C、貸款的本息由公司分期劃入貸款個人銀行賬戶歸還。 ? （ 1）該問題特點： A、從企業(yè)貸款手續(xù)上看，簽訂的購房合同、按揭首付、抵押擔保、銀行借款合同等手續(xù)齊全，完全符合個人購房按揭貸款的必備條件。但是，大部企業(yè)都是將開發(fā)產(chǎn)品完工以前的借款利息一次性記入當期損益，減少當期應納稅所得額。將開發(fā)產(chǎn)品完工以前的借款利息，作為財務費用，一次性計入當期損益減少當期利潤。 ? 4）有否在稅前扣除與收入無關的支出，如債權擔保等原因承擔連帶責任而履行的賠償，企業(yè)負責人的個人消費等 。是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費用部分計入開發(fā)成本的情況；壞帳損失計提、列支是否符合規(guī)定。 費用檢查 ? （ 2）管理費用和營業(yè)（銷售）費用檢查 ? 1）核實職工人數(shù)，審核計稅工資。 二是地方政府為加快城市建設，往往在招標房地產(chǎn)開發(fā)項目上附加一些配套開發(fā)建設項目，由房地產(chǎn)公司無償為有關部門承擔 “ 形象工程 ” 、 “ 領導工程 ” 等，承擔這些工程可以按規(guī)定享受 “ 規(guī)費抵免 ” ，但房地產(chǎn)公司對上述已經(jīng)不用再支付的規(guī)費仍按規(guī)定的標準預提掛賬 。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大都存在預提各項規(guī)費數(shù)額大，有的配套工程已經(jīng)完工驗收之后也不及時清理核銷，而是長期掛賬 。 費用檢查 ? （ 1）預提費用檢查 ? 房地產(chǎn)企業(yè)管理部門多，企業(yè)繳納規(guī)費名目繁多，如，土地出讓金、征地補償費、土地配套費、商業(yè)網(wǎng)點費，水、電、氣、暖、人防、消防、公共設施配套費等費用。（審核順序：開發(fā)產(chǎn)品總成本、單位成本、銷售面積 、銷售成本） 時間性差異 難點：未完工、未決算，如何確定總開發(fā)成本 成本檢查 ? (6)職工福利性支出擠占成本費用 a、將應由職工自行負擔的裝修費、室內配套工程等職工福利性支出混入開發(fā)成本，擠占經(jīng)營成本； b、虛列費用。（通過立項資料按照一定標準掌握各自應分攤數(shù)額） 2）檢查是否不配比結轉成本 根據(jù) 31號文件規(guī)定銷售成本的確認應當按照已售的建筑面積確認。另外，要審核土地成本的真實性，對于從出讓方取得的土地使用，要審核發(fā)票出讓合同、交納出讓金等，對于預提未付的土地轉讓費及支付未取得發(fā)票的，不能在所得稅稅前扣除。） 成本檢查 ? （ 4）查是否有多列土地成本。 ? （最近市稽查局檢查中就遇到一戶房地產(chǎn)企業(yè)，建筑商就是關聯(lián)企業(yè)，工程建安成本成本超過中標價的一倍以上，正在進行評估。 成本檢查 ? 還有一些房地產(chǎn)公司支付受讓土地轉讓費、建筑安裝工程款，不索取發(fā)票，以白條列入開發(fā)成本，對此，所得稅核算不予認可。這樣，房地產(chǎn)公司只要支付 %的營業(yè)稅及附加 ,便可偷逃 25%的企業(yè)所得稅（前提是對方所得稅核定征收或有可能逃稅，除非對方長期虧損或未彌補虧損數(shù)額巨大，否則屬于無效操作，還要賠上建筑業(yè)流轉稅）。對中標書、預決算書差異明顯的，要深究原因。這些都反映的是建筑安裝成本，也是最容易造假的地方。 成本檢查 ? （ 3）審核企業(yè)是否存在虛列建筑安裝成本。在現(xiàn)實條件下，很少有你不付錢，對方給你開票的情況。 資金流往往反映了業(yè)務的實質。 62 成本檢查 （ 2） 合法扣 除 憑證檢查 1）合法扣除憑證的完整性檢查： 看開發(fā)成本科目借方對應的原始憑證是否齊全，是否有白條或者無原始憑證列支成本情況 2）合法扣除憑的形式真實性檢查： 看原始憑證中所附發(fā)票是否真實 A．了解發(fā)票的版次，看是否有明顯的作廢票計入開發(fā)成本情況 B．到地稅征收機關去和網(wǎng)上核實建安發(fā)票及其金額的真實性。 對于拒不提供相關涉稅資料 ，我們按照征管法第 70條規(guī)定 ， 責令其改正違法行為 （ 必須有稅務文書 ） ，同時可以處以 10000元以下罰款；情節(jié)嚴重的 ， 處以 10000萬元以上 、50000元以下罰款 。 3） 計算單位工程成本 ， 以驗證成本項目是否真實 。 檢查成本項目合同記載內容是否相同 。今后我們征管中應加強調查研究，在此基礎上，建立起我市的預警值。其實國內一些地方的稅務機關已經(jīng)建立起預警值，如大連市 2022年的建筑安裝成本預警值分別為：磚混結構多層一下每平方米 600660元，框架多層每平方米 800860元，框架高層每平方米 10001300元， 20層以上塔樓每平方米13001500元，別墅每平米米 7101000元。 成本檢查 ? 建立建安成本預警值 ? 房地產(chǎn)多列開發(fā)成本大部分是在建筑安裝環(huán)節(jié)，要真正搞清真是比較難的。 成本檢查 ? 備注：發(fā)票問題 ? （ 1）真發(fā)票但業(yè)務內容虛構問題 ? （ 2）代開發(fā)票時發(fā)票開具機關把關不嚴，給編造造虛假業(yè)務提供了可乘之機； ? （ 3）開發(fā)企業(yè)自己虛構建筑合同，委托代開發(fā)票等也經(jīng)常出現(xiàn)；有的開發(fā)商要求關聯(lián)的建筑公司簽定虛假合同。 ? （ 3）取得結算書 最終確定雙方蓋章的 成本部有。 （五）企業(yè)所得稅 ?成本檢查 ? 概述 ? 在開展成本檢查時，我們首先應該有一個明確的思路，懂得 獲取真實的成本資料的途徑 ? 可以從決算報告入手，看企業(yè)的成本項目構成，以及每一項成本項目的發(fā)票情況 ? （ 1）取得成本明細表 成本部或預算部 建安成本和土建成本是兩個最容易造假的環(huán)節(jié)。 ? 關于收