免、抵、退稅之基本會(huì)計(jì)處理方法(參考版)
2024-09-02 10:01本頁(yè)面
【正文】 則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： （1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000＝6,616,000 借：應(yīng)收賬款XX公司（美元） 6,616,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷(xiāo)收入 6,616,000 ?。?）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入： 借：應(yīng)收賬款XX公司（人民幣） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷(xiāo)收入 2,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340,000 ?。?）根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882 （4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000（17%－13%）＝264,640 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 264,640 ?。?）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360 免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）13%＝752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝195,360 免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 195,360 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 195,360 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 557,210 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 557,210 ?。?）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額： 借：以前年度損益調(diào)整 413,500 貸：應(yīng)收賬款XX公司（美元） 413,500 ?。?）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷(xiāo)售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 53,755 貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。 ?。ùm(xù)） 免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算舉例 例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷(xiāo)售額（CIF價(jià)）110萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。 ?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 借：以前年度損益調(diào)整（紅字） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額。 按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 ?、?對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷(xiāo)收入 按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體會(huì)計(jì)處理如下： ?。ㄒ唬┍灸瓿隹谪浳飭巫C不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。 ④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行沖減。 ?、?對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 ?、?對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和
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