【正文】 （二）營(yíng)業(yè)外支出（重點(diǎn)）（ 2020 年多選、 2020年判斷、 2020年單選） 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的。 。 ，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。 ，企業(yè)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。先確認(rèn)為遞延收益，然后從遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。 ，指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對(duì)企業(yè)的資本投入。 投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 第六章 利潤(rùn) （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（重點(diǎn)）） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益（ 公允價(jià)值變動(dòng)損失） +投資收益（ 投資損失） 其中，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括（關(guān)鍵點(diǎn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。 （ 3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）； （ 4）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)； （ 5）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用 (不是開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ) 、排污費(fèi)等； 【 提示 2】企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中研究階段發(fā)生的支出，先通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。 【相關(guān)鏈接 2】委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi) 計(jì)入銷售費(fèi)用。 【提示 4】銷售費(fèi)用是與企業(yè)銷售商品有關(guān)的費(fèi)用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本。 【提示 2】已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入銷售費(fèi)用。 銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括： （ 1）保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)； （ 2）為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用； （ 3）企業(yè)發(fā)生的與專 設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。（該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損） （ 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入（ 2020 年判斷）。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 【提示 2】考試中計(jì)算完工進(jìn)度，常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的方法，運(yùn)用該方法時(shí)，要注意估計(jì)總成本是變化的，必須用資產(chǎn)負(fù)債表日（關(guān)鍵點(diǎn)）已發(fā)生的成本 /（資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本 +尚需發(fā)生的成本）或已發(fā)生的成本 / 預(yù)計(jì)總成本（關(guān)鍵 點(diǎn)）。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇確定勞務(wù)完工進(jìn)度的方法。用公式表示如下： 本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本 +估計(jì)將要生的成本）本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 上述公式中的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)收回庫(kù)存商品，減少主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 ，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目（關(guān)鍵點(diǎn)），按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 ，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買方享有的折扣金額不同。 ，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點(diǎn)）的金額確定銷售商品收入金額。 ，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算。 【提示 2】注意哪些事項(xiàng)增加所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)減少所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)不影響。 固定資產(chǎn)計(jì)量與無(wú)形資產(chǎn)核算對(duì)比表： 項(xiàng)目 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 初始計(jì)量 借：在建工程 借：研發(fā)支出 — — 資本化 項(xiàng)目 成本法 權(quán)益法 （ 1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) √ （ 2）被投資單位發(fā)生 凈虧損 √ （ 3）被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng) √ （ 4）被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng) （ 5）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) √ （ 6）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 √ √ （ 7）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資 √ √ （ 8）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn) （ 9） 初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 （ 10） 初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 √ （自行建造） 貸：有關(guān)科目 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 貸：有關(guān)科目 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化 計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)月 折舊方法 與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法 計(jì)提折舊時(shí)的殘值 殘值不一定為零 殘值一般視為零 攤銷或折舊計(jì)入 的科目 在建工程 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本等 期末是否考慮減值 期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備；一經(jīng)計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)處置 通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目核算： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸： 固定資產(chǎn) 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 【提示 1】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)考慮是否計(jì)提減值準(zhǔn)備 【提示 2】針對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的處置損益，均通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出核算 一般納稅人學(xué)習(xí)中增值稅核心問(wèn)題的總結(jié)（重點(diǎn)）： 項(xiàng)目 視同銷售 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（廠房） √ 自產(chǎn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi) √ 自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送給他人 √ 購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送給他人 √ 購(gòu)買的貨物非應(yīng)稅項(xiàng)目（廠房） √ 購(gòu)買的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi) √ 購(gòu)買的貨物發(fā)生自然災(zāi)害損失 購(gòu)買的貨物發(fā)生管理不善損失 √ 自產(chǎn)的貨物用于設(shè)備安裝 購(gòu)買的貨物用于設(shè)備安裝 （重點(diǎn)） 稅種 記入科目（關(guān)鍵點(diǎn)） 應(yīng)交消費(fèi)稅 ，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目 （不動(dòng)產(chǎn)）， 記入“在建工程”科目 ，記入“應(yīng)付職工薪酬”的借方 ： （ 1）收回后直接銷售，計(jì)入委托加工物資成本 （ 2）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，記入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方 “材料采購(gòu)、庫(kù)存商品”等資產(chǎn)成本 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 , 記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目 , 記入“固定資產(chǎn)清理”科目，最終記入“營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出” 科目 , 記入“營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出” 科目 “營(yíng) 業(yè)稅金及附加” 科目 應(yīng)交資源稅 , 記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目 , 記入“制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本” 科目 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目 應(yīng)交土地增值稅 “固定資產(chǎn)清理”，最終記入“營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出” 科目 “營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出” 科目 印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 記入“管理費(fèi)用”科目 提示：企業(yè)交納的印花稅和耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，采用追溯調(diào)整法。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。通過(guò)承租方式獲得再出租不屬于投資性房地產(chǎn)； （ 5）按照國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑 置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。 ： （ 1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)或者