【正文】 　?。?）使用條件，企業(yè)已獲得批準取得政府補助的，應當按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補助。 　?。ǘ┱a助的特征 　　、有條件的政府補助通常附有一定的條件，主要包括 　?。?）政策條件，企業(yè)只要符合政府補助政策的規(guī)定，都有資格申請政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。其中，政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，如財政、衛(wèi)生、稅務、環(huán)保部門等。企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。 　　一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認. 　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 　?。ǘ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量 　　二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務處理 　　企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算，所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務成本”科目核算。 　　，應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理： 　　，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。勞務完成確認勞務收入時，按確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“勞務成本”科目。 　　對于一次就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時按所確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，同時，按提供勞務所發(fā)生的相關(guān)支出，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過“勞務成本”科目給予歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”等科目。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。 　　八、銷售材料等存貨的處理 　　企業(yè)在日常后動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。 　　受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托方代銷商品進行核算。企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應確認銷售商品收人，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用，受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。收到最后一筆款項發(fā)出商品時，按預收的貨款總額，借記“預收賬款”科目，按收到的最后一筆款項金額，借記“銀行存款”等科目，按確定的銷售商品收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，同時，按銷售商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應按相關(guān)財務費用的調(diào)整金額，貸記“財務費用”科目，同時，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 　　，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認，已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。 　　在計算現(xiàn)金折扣時，應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。 　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 　?。ǘ┈F(xiàn)金折扣 　　現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。 　　四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 　　在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額的確定方法如下： 　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣 　　商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 　　發(fā)出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。 　　三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理 　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應確認收入。確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。通常情況下，從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應當以此確定銷售商品收入的金額。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據(jù)。 第一節(jié) 銷售商品收入 　　一、銷售商品收入的確認 　　銷售商品收人同時滿足下列條件的，才能予以確認： 　　（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制 　?。ㄈ┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 　?。ㄋ模┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量 　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 　　二、一般銷售商品業(yè)務的處理 　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。 　　。 　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類： 　　收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 　　 　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入。 《初級會計實務》考試大綱——第四章 收 入 　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆珍N售商品收入金額的確定 　?。ǘ┱莆珍N售商品收入的賬務處理 　?。ㄈ┱莆胀旯ぐ俜直热ゴ_認提供勞務收入的賬務處理 　?。ㄋ模┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的賬務處理 　　（五）掌握政府補助的賬務處理 　?。┦煜やN售商品收入的確認條件 　?。ㄆ撸┦煜趧臻_始并完成于同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則 　?。ò耍┦煜ぷ尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認和計量原則 　　（九）熟悉政府補助的特征和主要形式 　　[考試內(nèi)容] 　　收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，具有以下特點： 　?。ㄒ唬┦杖胧瞧髽I(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 　?。ǘ┦杖霑е缕髽I(yè)所有者權(quán)益的增加 　　（三）收入與所有者投入資本無關(guān) 　　收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分類 　　 　　銷售商品收入是企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。該科目應分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進行明細核算。經(jīng)股東大會決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。 　　企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。 　　 　　未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。任意盈余公積是企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積?？晒┓峙涞睦麧?，按下列順序分配： 　?。?）提取法定盈余公積； 　?。?）提取任意盈余公積； 　?。?）向投資者分配利潤。 　　 　　利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。 　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）。 　　此外，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應在進行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。 　　形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。 第二節(jié) 資本公積 　　一、資本公積的來源 　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。股本溢價不足沖減的，應貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。 　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。 　　企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。 　?。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資 　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。 　　股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。 　　股份有限公司應設置“股本”科目核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責任。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。 　　我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。 第一節(jié) 實收資本 　　一、實收資本的內(nèi)容 　　實收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。 《初級會計實務》考試大綱——第三章 所有者權(quán)益 　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆諏嵤召Y本的核算 　?。ǘ┱莆召Y本公積的來源及核算 　　（三）掌握留存收益的核算 　?。ㄋ模┦煜だ麧櫡峙涞膬?nèi)容 　　（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容 　　[考試內(nèi)容] 　　所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。即按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　（一）應付融資租賃款 　　應付融資租賃款是企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應付款，是在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額。 　　二、長期應付款 　　長期應付款是企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用。 　　企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目；存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。 　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計人財務