【正文】 【解釋3】最后將以上兩筆會(huì)計(jì)分錄合并在一起，即為甲公司所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅（一）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額（1）實(shí)際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（2）企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（3）超過稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)（工資薪金總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（%）納稅調(diào)整減少額國債利息收入等（二）遞延所得稅（2009年多選）【解釋】遞延所得稅核算如下：遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅資產(chǎn)增加借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債減少遞延所得稅資產(chǎn)減少借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【解釋】遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目，增加計(jì)入貸方，減少計(jì)入借方；遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方。（2011年、2010年綜合、2009年、2009年多選）企業(yè)的所得稅費(fèi)用（或收益）等于當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）之和。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、稅務(wù)罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。 （1）自然災(zāi)害造成的存貨損失。:指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出，計(jì)入到企業(yè)的營業(yè)外支出。（二）營業(yè)外支出（重點(diǎn)）（2008年多選、2008年判斷、2007年單選）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失：（包括固定資產(chǎn)處置凈損失和無形資產(chǎn)處置凈損失）。，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。，企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”。先確認(rèn)為遞延收益，然后從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對(duì)企業(yè)的資本投入。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 第六章 利潤（一）營業(yè)利潤（重點(diǎn)））營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（投資損失）其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括（關(guān)鍵點(diǎn)）主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）；（4）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（5）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用(不是開發(fā)費(fèi)用) 、排污費(fèi)等；【提示2】企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。【相關(guān)鏈接2】委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。【提示4】銷售費(fèi)用是與企業(yè)銷售商品有關(guān)的費(fèi)用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本?！咎崾?】已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：（1）保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；（2）為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用；（3）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。（該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損）（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入（2011年判斷）。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本?！咎崾?】考試中計(jì)算完工進(jìn)度，常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的方法，運(yùn)用該方法時(shí)，要注意估計(jì)總成本是變化的，必須用資產(chǎn)負(fù)債表日（關(guān)鍵點(diǎn)）已發(fā)生的成本/（資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本）或已發(fā)生的成本 / 預(yù)計(jì)總成本（關(guān)鍵點(diǎn)）。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇確定勞務(wù)完工進(jìn)度的方法。用公式表示如下：　　本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入　　本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本+估計(jì)將要生的成本）本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用上述公式中的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)收回庫存商品，減少主營業(yè)務(wù)成本。，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（關(guān)鍵點(diǎn)），按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點(diǎn)）的金額確定銷售商品收入金額。，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算?！咎崾?】注意哪些事項(xiàng)增加所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)減少所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)不影響。固定資產(chǎn)計(jì)量與無形資產(chǎn)核算對(duì)比表：項(xiàng)目固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)初始計(jì)量（自行建造）借：在建工程貸：有關(guān)科目借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：研發(fā)支出——資本化貸：有關(guān)科目借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)月折舊方法與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法計(jì)提折舊時(shí)的殘值殘值不一定為零殘值一般視為零攤銷或折舊計(jì)入的科目在建工程制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本等期末是否考慮減值期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備；一經(jīng)計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)處置通過固定資產(chǎn)清理科目核算：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得【提示1】使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)考慮是否計(jì)提減值準(zhǔn)備【提示2】針對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置損益，均通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出核算一般納稅人學(xué)習(xí)中增值稅核心問題的總結(jié)（重點(diǎn)）：項(xiàng)目視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（廠房）√自產(chǎn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)√自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東、無償贈(zèng)送給他人√購買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東、無償贈(zèng)送給他人√購買的貨物非應(yīng)稅項(xiàng)目（廠房）√購買的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)√購買的貨物發(fā)生自然災(zāi)害損失購買的貨物發(fā)生管理不善損失√自產(chǎn)的貨物用于設(shè)備安裝購買的貨物用于設(shè)備安裝（重點(diǎn)）稅種記入科目（關(guān)鍵點(diǎn)）應(yīng)交消費(fèi)稅，記入“營業(yè)稅金及附加” 科目（不動(dòng)產(chǎn)），記入“在建工程”科目，記入“應(yīng)付職工薪酬”的借方：（1）收回后直接銷售，計(jì)入委托加工物資成本（2）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方“材料采購、庫存商品”等資產(chǎn)成本應(yīng)交營業(yè)稅, 記入“營業(yè)稅金及附加” 科目, 記入“固定資產(chǎn)清理”科目，最終記入“營業(yè)外收入或營業(yè)外支出” 科目, 記入“營業(yè)外收入或營業(yè)外支出” 科目“營業(yè)稅金及附加” 科目應(yīng)交資源稅, 記入“營業(yè)稅金及附加” 科目, 記入“制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本” 科目