重大錯報風(fēng)險評估(參考版)
2024-08-27 01:30本頁面
【正文】 如表 2 識別的 重大錯 報風(fēng)險 對財務(wù)報表 的 影響 相關(guān)的交易 類 別 、賬戶余 額 和列報認定 是否 與 財 務(wù) 報表整 體 廣 泛相關(guān) 是否 屬于 特 別風(fēng)險 是否屬于僅通過 實質(zhì)性程序無法 應(yīng)對的重大錯報 風(fēng)險 記錄識 別的重 大錯報 風(fēng)險 描述對財務(wù)報 表的影響和導(dǎo) 致財務(wù)報表發(fā) 生重大錯報的 可能性 列示相關(guān)的各類交易 、 賬戶 余額 、 列報及其認定 考慮是否 屬于 財 務(wù)報 表 層次 的 重大 錯報風(fēng)險 考慮是否屬 于特別風(fēng)險 。 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 再如，管理層嚴重缺乏誠信，注冊會計師認為管理層在財務(wù)報表中作出虛假陳述的風(fēng)險高到無法進行審計的程度。 考慮財務(wù)報表的可審計性 注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。 例如 ， 應(yīng) 收賬款 列示相關(guān)的認 定 。表 1給出了匯總認定層次的重大錯報風(fēng)險的工作底稿示例。 有效的控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制 不當或缺乏控制，錯報就會由可能變成現(xiàn)實。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。 （ 2）某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定 。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股 權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。 兩個層次的重大錯報風(fēng)險 在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易 、賬戶余額 、列報的認定相關(guān) ，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān) ，進而影響多項認定。 可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列事項和情況可能 表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險：（ 1）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（ 2）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)； （ 3）在嚴厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（ 4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（ 5）融資能力受到限制；（ 6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（ 7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；（ 8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域； （ 9）開辟新的經(jīng)營場所；（ 10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；（ 11） 擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（ 12）復(fù)雜的聯(lián)營或合資；（ 13）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；（ 14）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（ 15）缺乏具備勝任能力的會計人員；（ 16）關(guān)鍵人員變動；（ 17）內(nèi)部控制薄弱； （ 18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（ 19）信息技術(shù)環(huán)境 發(fā)生變化；（ 20）安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（ 21） 經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查；（ 22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整； （ 23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（ 24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（ 25）應(yīng)用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度；（ 26）會計計量過程復(fù)雜；（ 27）事項或交易在計量時存在重大不確定性；（ 28）存在未決訴訟和或有負債。 （ 3）考慮識別的風(fēng)險是否重大風(fēng)險是否重大是指風(fēng)險造成后果的嚴重程度。 八、評估重大錯報風(fēng)險 （一）識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險 識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當： （ 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報注冊會計師應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng) 險，并將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。 了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。 當信息技術(shù)在信息系統(tǒng)中運用時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。 （ 4）實物控制 注冊會計師應(yīng)當了解實物控制，主要包括對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件 設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。信息處理控制可以是人工的、自動化的，或是基于自動流程的人工
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