【正文】 在一些小型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不太復(fù)雜的被審計(jì)單位，可能以人 工控制為主；而在另外一些被。然而，即使信息技術(shù)得到廣泛使用，人工因素仍然會(huì)存于這些系統(tǒng) 之中。對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試稱(chēng)為控制 測(cè)試，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施的程序》第四章對(duì)此作出了具體規(guī)定。但是，信息技術(shù)可 以使被審計(jì)單位持續(xù)一貫地對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高了被審計(jì)單位監(jiān) 督控制活動(dòng)運(yùn)行情況的能力，信息技術(shù)還可以通過(guò)對(duì)應(yīng)用軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)、 操作系統(tǒng)設(shè)置安全控制來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)劃分。三、了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系本準(zhǔn)則第五十六條指出，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的 自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性 的測(cè)試。這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程 序在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控 制是否得到執(zhí)行?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。一、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)本準(zhǔn)則第五十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià) 控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。第三節(jié) 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部 控制了解的程度。材料是否經(jīng)濟(jì)有效地使用與審計(jì)目 標(biāo)并不直接相關(guān)，只有所用材料的成本沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映，才 會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資 產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的 控制。例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)控制系統(tǒng)提高經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)控制系統(tǒng)）， 但這些控制通常與審計(jì)無(wú)關(guān)。為了遵守35這些法規(guī)，被審計(jì)單位可能設(shè)計(jì)和執(zhí)行相應(yīng)的控制，這些控制也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)相關(guān)。例如，對(duì)于某些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)使用這 些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計(jì)相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前的經(jīng)驗(yàn)以及在了 解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中獲得的信息，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與 審計(jì)相關(guān)的控制。二、其他與審計(jì)相關(guān)的控制本準(zhǔn)則第五十一條至第五十三條對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的其他與審 計(jì)相關(guān)的控制進(jìn)行了說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷， 考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng) 估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。本準(zhǔn)則第五十條至第五十三條界定了 與審計(jì)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不 存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi) 部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目 標(biāo)。四、對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的具體方式會(huì)因被審計(jì)單位的規(guī)模 和復(fù)雜程度的不同而不同。也就是說(shuō)，在了解和評(píng) 價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，采用的具體分析框架及控制要素的分類(lèi)可能并不唯一， 重要的是控制能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。值得指出的是，本準(zhǔn)則采用了 COSO （ Committee of SponsoringOrganization of the Theadway Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO）發(fā)布的內(nèi)部控制 框架，被審計(jì)單位可能并不一定采用這種分類(lèi)方式來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控 制。 本準(zhǔn)則所稱(chēng)的內(nèi)部控制包括本條前款所述的五項(xiàng)要素；本準(zhǔn)則所稱(chēng) 的控制包括本條前款所述的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素，或要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面。三、內(nèi)部控制的要素本準(zhǔn)則第四十七條指出，內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)。2．設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員， 組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。之 所以是合理保證，而不是絕對(duì)保證，參見(jiàn)本準(zhǔn)則第四章第五節(jié)內(nèi)部控制 的局限性。二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵本準(zhǔn)則第四十六條指出，內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù) 報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、 管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。第一節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素一、對(duì)了解內(nèi)部控制的總體要求了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí) 施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的業(yè)績(jī)指標(biāo)是否與關(guān)鍵利益擁有 者的預(yù)期相一致，并考慮不一致的情況或管理層應(yīng)對(duì)外部壓力的結(jié)果， 及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。①此外，了解管理層認(rèn)為重要的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略。例如，企業(yè)或企業(yè)的一個(gè)主要組成部 分是否有可能被出售；管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價(jià)或盈利走 勢(shì)而熱衷于采用過(guò)度激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法；基于納稅的考慮，股東或管理層 是否有意采取不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』?；企業(yè)是否持續(xù)增長(zhǎng)和接近財(cái) 務(wù)資源的最大限度；企業(yè)的業(yè)績(jī)是否急劇下降，可能存在終止上市的風(fēng) 險(xiǎn)；企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤(rùn)或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤(rùn)分配 水平；如果公布欠佳的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，對(duì)重大未決交易（如企業(yè)合并或新業(yè) 務(wù)合同的簽訂）是否可能產(chǎn)生不利影響；企業(yè)是否過(guò)度依賴(lài)銀行借款， 而財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)又可能達(dá)不到借款合同對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。受壓力影響的人員可能是高級(jí)管理人員(包括董事會(huì))或可以 操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機(jī)構(gòu)管理層可能為達(dá)到 獎(jiǎng)金目標(biāo)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的目標(biāo)是，考慮管理層是否面臨實(shí) 現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力 ① 。（四）對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮本準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定，小型 被審計(jì)單位通常沒(méi)有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 衡量和評(píng)價(jià)程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和30采取適當(dāng)行動(dòng)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。如果被審計(jì)單位管理層在沒(méi)有合理基 礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為這些衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的，則信息可能有誤， 而根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的。（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性本準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定，如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成 的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利 用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的信 息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，例如，內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示 被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有異?？斓脑鲩L(zhǎng)率或盈利水平，此 類(lèi)信息如果與業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金或激勵(lì)性報(bào)酬等其他因素結(jié)合起來(lái)考慮，可能顯 示管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在某種傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。本準(zhǔn)則第四十一條至第四十四條對(duì)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡 量和評(píng)價(jià)作出了具體規(guī)定。本準(zhǔn)則第四十條第一款指出，被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的 衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)被審計(jì)單位管理層產(chǎn)生壓力，調(diào)動(dòng)其積極性促使其采 取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。第六節(jié) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位主要管理人員經(jīng)常復(fù)核關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) (包括財(cái)務(wù)和非財(cái) 務(wù)的)、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機(jī)構(gòu)、部門(mén)或其他層次的業(yè)績(jī) 報(bào)告以及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。例如，被審計(jì)單位的外部因素發(fā)生變化，對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略是 否作了相應(yīng)調(diào)整；目標(biāo)和戰(zhàn)略是否與企業(yè)利益相關(guān)者，包括股東、客戶(hù)、 債權(quán)人、管理層、員工以及政府等的需要和預(yù)期相符合；是否與被審計(jì) 單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作系統(tǒng)相適應(yīng)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可利用對(duì)被審計(jì)單位所處外部環(huán)境、行業(yè)狀況 以及被審計(jì)單位性質(zhì)的了解，考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略是否與目標(biāo)相適應(yīng)， 即考慮戰(zhàn)略是否可以實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)以及它們之間的差距或不一致之處。二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)與管理層溝通，以及查閱其經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和其他文件， 獲取對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略的了解。（四）對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮本準(zhǔn)則第三十九條對(duì)考慮小型被審計(jì)單位的情況提出了要求，指出 小型被審計(jì)單位通常沒(méi)有正式的計(jì)劃和程序來(lái)確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定，管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策 略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。但是，成立合資公司可能會(huì)帶來(lái)很多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)27險(xiǎn)，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況是否會(huì)發(fā)生 變化，當(dāng)?shù)貙?duì)合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公 司的利潤(rùn)是否可以匯回，是否存在外匯風(fēng)險(xiǎn)等。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海 外市場(chǎng)，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。為此，本 準(zhǔn)則第三十七條還規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況， 考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。例如，企業(yè)合并導(dǎo)致客戶(hù)群的減少，可能使信貸風(fēng)險(xiǎn)集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能增加與應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)。但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估 所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。前者比后者范圍更廣。本準(zhǔn)則第三十六條第二款指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是 否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：（1）行 業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資 源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；（2）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的 被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審26計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等 風(fēng)險(xiǎn)；（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（6）本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿(mǎn)足 融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致 的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。例如，為應(yīng)對(duì)消費(fèi)者需求的變化， 企業(yè)開(kāi)發(fā)了新產(chǎn)品。不能因環(huán)境的變化而作出適應(yīng)性調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略應(yīng)作出適應(yīng)性的調(diào)整和 變化。為了實(shí)現(xiàn) 某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè) 經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。本準(zhǔn)則第三十25六條至第三十九條對(duì)此作了具體規(guī)定。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位本期會(huì)計(jì)政策的選 擇和運(yùn)用與前期相比發(fā)生的重大變化，包括對(duì)本期新發(fā)生的交易或事項(xiàng) 選用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)前期不重大而本期重大的交易或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政 策，重要會(huì)計(jì)政策的變更以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布施行的影響等。二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：查閱以前年度的審計(jì)工作底稿，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管 理層和員工，查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告（如會(huì)計(jì)手冊(cè)和操 作指引）等。財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使 用的術(shù)語(yǔ)、披露信息的明細(xì)程度、項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類(lèi)以及列報(bào)信 息的來(lái)源等，構(gòu)成了列報(bào)和披露的主要內(nèi)容。除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì) 被審計(jì)單位下列與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：（1）是否采用激24進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；（2）財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策 的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、內(nèi)部系統(tǒng)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息 的采集等。（五）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān) 會(huì)計(jì)制度例如，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年 1月 1日起在上市公司施行，并鼓 勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。（四）會(huì)計(jì)政策的變更本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策變更的原因及其適當(dāng)性，即：（1）會(huì)計(jì)政 策的變更是否符合法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)政策的變更能否提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如，銀行向客戶(hù)發(fā)放貸款、證券公司對(duì) 外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)等。（二）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。除會(huì)計(jì) 政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉這 些行業(yè)慣例。一、了解的具體內(nèi)容本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn) 用是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的下列事項(xiàng)。第四節(jié) 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用本準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政 策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合 被審計(jì)單位的具體情況。（四）分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)分析程序?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái) 務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。例如，生產(chǎn)設(shè)22備上的銹跡可能表示該設(shè)備是閑置的，原材料和產(chǎn)成品上布滿(mǎn)灰塵可能說(shuō)明其積壓已久。通過(guò) 實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠(chǎng)房和辦公場(chǎng)所，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單 位的布局、生產(chǎn)流程以及固定資產(chǎn)和存貨的狀況獲得一定的了解。（三）實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所能增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審 計(jì)單位性質(zhì)的了解。（一）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就被審計(jì)單位性質(zhì)的六個(gè)方面詢(xún)問(wèn)管理層、治理層 及被審計(jì)單位擔(dān)任不同職責(zé)的人員，以全面了解被審計(jì)單位的情況。例如，衍生金融工具是用于交易目的還是 套期目的，以及運(yùn)用的種類(lèi)、范圍和交易對(duì)手等。例如，被審計(jì)單位的實(shí)際受益股東是國(guó)內(nèi)的，還 是國(guó)外的，其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響。例如，關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款。主要包括：，包括擔(dān)保情況及表外融資。（六）籌資活動(dòng)了解