淺議盈余管理在企業(yè)會(huì)計(jì)中運(yùn)用(參考版)
2025-08-14 12:16本頁面
【正文】 盈余管理及其規(guī)范[J]，財(cái)會(huì)研究，2007年06期.。況且，僵化的監(jiān)管舉措還會(huì)影響市場效率，由此而付出的成本也許更大。約束盈余管理的核心難點(diǎn)在于如何同時(shí)保持職業(yè)判斷的自由。企業(yè)管理層也可以通過開發(fā)支出的資本化來實(shí)現(xiàn)盈余管理。由此看來，無形資產(chǎn)成本的確認(rèn)過程需要企業(yè)管理層的主觀判斷。在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情，尤其是對(duì)并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，這項(xiàng)工作更是難上加難；從另一角度來看，由于沒有制定研究和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)中研究階段與開發(fā)階段的劃分將很大程度上依賴于包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的管理層的主觀判斷，因而這客觀上增大了企業(yè)盈余管理的空間。隨著我國企業(yè)研發(fā)支出的不斷增加，加上新準(zhǔn)則選用的有條件資本化政策在客觀上帶來了研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理選擇的自由，企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的可能性將大大增加?！坝袟l件的資本化”無論在對(duì)成本的補(bǔ)償還是在無形資產(chǎn)賬面價(jià)值反映上總是界于“費(fèi)用化”與“資本化”之間。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理屬于部分費(fèi)用化，即有條件資本化。當(dāng)然，在政治成本和稅收因素的影響下，壟斷企業(yè)和某些非上市企業(yè)也可能會(huì)在費(fèi)用化政策下選擇加大研發(fā)支出，以便減少外界關(guān)注度和獲得稅收優(yōu)惠。管理者不愿意因?yàn)闃I(yè)績下降而引起投資者的不滿，也不想看到前人栽樹后人乘涼的結(jié)果。把研發(fā)支出作為當(dāng)期費(fèi)用轉(zhuǎn)銷，必然會(huì)引起本期利潤的下降。費(fèi)用化不利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，因?yàn)槠髽I(yè)的管理當(dāng)局收入通常是同企業(yè)當(dāng)期利潤直接相關(guān)的，如果采用費(fèi)用化，必然會(huì)使企業(yè)利潤直接下降。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。因而將研究開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用化，符合謹(jǐn)慎性原則。其依據(jù)就是謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)在研發(fā)支出決策前和研發(fā)支出發(fā)生后均存在盈余管理的空間。當(dāng)企業(yè)管理層希望增加近期利潤時(shí)，可以通過縮短無形資產(chǎn)使用壽命年限等方法來達(dá)到目的；當(dāng)需要后期利潤增加時(shí)，可以選擇加速折舊攤銷方式等方法來完成。開發(fā)支出有條件資本化后的攤銷也對(duì)企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生影響：攤銷年限與稅前利潤成正比，攤銷年限越長，對(duì)應(yīng)的稅前利潤就越大。攤銷政策包括攤銷年限與攤銷方式。開發(fā)階段支出有條件資本化后便形成無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的存在便涉及攤銷。開發(fā)階段支出的資本化額度與稅前利潤成正比。開發(fā)階段支出資本化額度的確定也會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績有較大的影響。將研究開發(fā)費(fèi)用資本化后，可能
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