【正文】 月末，“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。 ?企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，一般可以通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算 ?收到預(yù)收賬款時(shí) ?借：銀行存款 ? 貸：預(yù)收賬款 ?銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí) ?借：預(yù)收賬款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 151 ?在企業(yè) 預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多 的情況下，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目， 預(yù)收的賬款記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 ?其他應(yīng)付款的數(shù)額一般能夠直接確定。 143 ?結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí) 借 :營(yíng)業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ?實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí) 借 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸 :銀行存款 144 144 某企業(yè)根據(jù)取得的各項(xiàng)收入形成的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅稅率（ 7%）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅如下 : 銷售產(chǎn)品應(yīng)交增值稅 100 000元 銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅 50 000元 運(yùn)輸收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 000元 銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 000元 合計(jì) 180 000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7 000元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 500元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 400元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700元 合計(jì) 12 600元 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11 900 固定資產(chǎn)清理 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 12 600 145 145 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ?教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。 （ 1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 120 000 累計(jì)折舊 80 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （ 2）收到出售收入時(shí)： 借：銀行存款 140 000 貸：固定資產(chǎn)清理 140 000 140 （ 3）支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 （ 4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7000元（ 140000 5%）： 借：固定資產(chǎn)清理 7 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7 000 （ 5)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益 10000元（ 14000012022030007000）： 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 000 141 141 繳納營(yíng)業(yè)稅 ?企業(yè)實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借 :應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸 :銀行存款 142 142 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ?城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)，按納稅人所在地規(guī)定的不同稅率計(jì)算征收的一種稅。清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用 3 000元，以銀行存款支付。由于不動(dòng)產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)的核算，應(yīng)通過(guò) “固定資產(chǎn)清理” 科目進(jìn)行。 ?結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ?企業(yè) 出售無(wú)形資產(chǎn) 取得的價(jià)款不屬于營(yíng)業(yè)收入，出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 137 華夏公司對(duì)外提供附營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入 100 000元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率 3%。 135 135 提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交 營(yíng)業(yè)稅 ?營(yíng)業(yè)稅 也是一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 ?營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無(wú)形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 129 ?舉例 ?華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為 50 000元，加工費(fèi)為 10 000元（不含增值稅），增值稅為 1 700元，代收消費(fèi)稅為 1 000元。 借：在建工程 224 000 貸：庫(kù)存商品 170 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 20 000 125 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ?企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng) 由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅。 ?產(chǎn)品銷售時(shí)： 借：銀行存款 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 121 ?計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅： ?應(yīng)納消費(fèi)稅額 =60000 10%=6 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 122 122 視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅 ?企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于 本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者或無(wú)償捐贈(zèng)給他人 ，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并按應(yīng)交消費(fèi)稅額記入 有關(guān)成本 。該科目屬于費(fèi)用類科目。 ?消費(fèi)稅實(shí)行 從價(jià)定率、從量定額 或者 復(fù)合計(jì)稅 的方法計(jì)算應(yīng)納稅額 118 ?從價(jià)定率征收 : ?應(yīng)納稅額 =銷售額 適用稅率 （銷售額不含增值稅） ?從量定額征收 : ?應(yīng)納稅額 =單位稅額 銷售量 ?復(fù)合計(jì)稅征收 :是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的一種計(jì)稅方法 。 ?納稅人 為在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 ?征稅的消費(fèi)品包括： ?煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、一次性木筷、實(shí)木地板等。 借：原材料 58 500 貸：銀行存款 58 500 114 假如用購(gòu)入的材料加工產(chǎn)品對(duì)外銷售，本月銷售產(chǎn)品收進(jìn)貨款 206000元（含稅），增值稅的征收率為 3%，貨款收存銀行。 ?小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，其計(jì)算公式為： 不含稅銷售額＝ ?應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額 征收率 征收率含稅銷售額?1112 ?小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷售收入。 ?小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡(jiǎn)化的方法 ?購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本 ?銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷售額的 3％計(jì)算，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 ?，年應(yīng)征增值稅銷售額在 80萬(wàn)元以下。 ?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：原材料 10 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 108 (6)用銀行存款交納本月增值稅 。 ?借：應(yīng)收賬款 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) ?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 ? 貸：庫(kù)存商品 16 107 ?(4)在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為 30萬(wàn)元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 41 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 106 ?(3)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為 20萬(wàn)元 (不含增值稅額 )，實(shí)際成本為 16萬(wàn)元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。 ? 借：原材料 60 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 105 ?(2)用原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議價(jià) 41萬(wàn)元。 5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ?(1)購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 60萬(wàn)元，增值稅額為 ，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。 ?轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 ?轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 104 ?甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。 ?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出 ) 800 102 當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅 ?企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為： ?應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額 － （進(jìn)項(xiàng)稅額 － 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 － 出口退稅） － 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ?企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。 ? 借：應(yīng)收賬款 20 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 ?（ 2）出口丙產(chǎn)品 2件所耗原材料為 10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 1 700元，申報(bào)退稅后，應(yīng)退回稅款 900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。 98 98 ?按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。 ?借：銀行存款 11 934 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 200 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 734 97 97 增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應(yīng)納稅額 ?按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 96 ?長(zhǎng)江公司 2022年 4月份銷售乙產(chǎn)品 20件，不含稅的價(jià)款為 10 000元，另收取了自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi) 200元。 95 95 （ 5）兼營(yíng)銷售行為 ?兼營(yíng)銷售 行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 ?對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款，也應(yīng)一并計(jì)征增值稅。該彩色電視機(jī)的單位成本為 1萬(wàn)元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為 ，適用的增值稅稅率為 17％。 借：在建工程 97萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17萬(wàn) 93 ?【 例 】 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工 200名。 屬于商品在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移 不符合收入確認(rèn)的條件 91 91 ?上述視同銷售行為的貨物，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷售額應(yīng)按下列順序確定： （ 1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 2）按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 3）