【正文】 由此顯示中國(guó)福田與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易符合獨(dú)立交易原則。所謂四分位法，在統(tǒng)計(jì)上是區(qū)別全距與四分位距差異以理解數(shù)據(jù)分布狀況，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析中，為獲得具有高度穩(wěn)定性及可信性的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從全部可比公司的利潤(rùn)水平中，剔除可能包含異常狀況的可比公司利潤(rùn)水平的上下各25%部分，只選擇位于中間50%的范圍做為合理的利潤(rùn)水平，實(shí)際上，也是對(duì)可比公司的差異進(jìn)行調(diào)整，國(guó)際上通常以四分位區(qū)間作為合理的利潤(rùn)水平范圍。（二）可比公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為了消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異造成的行業(yè)利潤(rùn)水平波動(dòng)，得到可比性較高的數(shù)據(jù)，本報(bào)告采用可比公司連續(xù)三年度(即2006~2008年)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為計(jì)算平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的基礎(chǔ)。包括金屬板、方形管、圈、板材、卷、扁桿、長(zhǎng)方形管和有角管和板材。 4JAPAN主要從事金屬工業(yè)產(chǎn)品銷售5JAPAN主要從事工業(yè)機(jī)械、設(shè)備及零配件批發(fā)貿(mào)易公司。 2JAPAN主要從事工業(yè)機(jī)械、設(shè)備及零配件批發(fā)貿(mào)易公司。（4）將從事汽車零件銷售的公司予以排除計(jì)1家。（2）將從事金屬及金屬礦石銷售的公司予以排除計(jì)8家。n 中國(guó)福田從事冶金設(shè)備及零配件采購(gòu)，2008年固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率低于1%，故將2006~2008年固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例高于2%的公司予以排除，計(jì)刪除62家公司n 經(jīng)上述篩選條件，共刪除4,438家公司，剩于39家公司。定量分析n 中國(guó)福田2008年主營(yíng)收入約美金52,000仟元，為排除營(yíng)業(yè)規(guī)模差異過大，故將可比公司2006~2008年?duì)I業(yè)收入未處于美金26,000~79,500仟元(~)的公司予以排除，計(jì)刪除3,957家。主要編碼用于公司主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬的行業(yè)分類，而公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)可以基本反映出公司從事生產(chǎn)或分銷的主要產(chǎn)品或產(chǎn)品群，或其提供服務(wù)的主要類型。 篩選條件設(shè)定數(shù)據(jù)庫(kù)按照標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)分類（SIC）編碼對(duì)公司進(jìn)行分類。
（二）可比公司的選擇過程及理由 依『第六章、驗(yàn)證對(duì)象的確定及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇』所述，中國(guó)福田采以交易凈利潤(rùn)法進(jìn)行驗(yàn)證，因此對(duì)于產(chǎn)品相似度和經(jīng)營(yíng)地域的可比性要求可以適當(dāng)放寬，重點(diǎn)在于所在行業(yè)和功能的相似程度。用戶可以全面獲取約十萬家亞洲公司的歷年財(cái)務(wù)、行業(yè)分析等資訊，其向用戶提供了多項(xiàng)專業(yè)檢索條件、跨國(guó)同業(yè)對(duì)比分析、各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)列表與制圖功能，可充分支持開展全球跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)分析、企業(yè)信用分析。（四）無形資產(chǎn)的類型及交易形式2008年度中國(guó)福田與關(guān)聯(lián)方企業(yè)未發(fā)生無形資產(chǎn)交易。三、可比交易說明（一）有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及效用中國(guó)福田與關(guān)聯(lián)方企業(yè)所交易的產(chǎn)品鋼鐵工廠生產(chǎn)制造設(shè)備組件，因此，其交易的內(nèi)容產(chǎn)主要為冶金設(shè)備及零配件，其物理特性與金屬類加工設(shè)備組件；加壓、加熱設(shè)備組件；大型機(jī)械設(shè)備組件相似，經(jīng)搜尋《美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)分類碼》代號(hào)后發(fā)現(xiàn)下列代號(hào)足以適用表達(dá)：5051 Metals service centers and offices wholesale dealing in5074Plumbing and heating equipment and supplies wholesale dealing in5075Warm air heating and aircondition equipment and supplies wholesale dealing in5084Industrial machinery and equipment wholesale dealing in5085Industrial supplies wholesale dealing in（二）融資業(yè)務(wù)2008年度中國(guó)福田與關(guān)聯(lián)方企業(yè)沒有進(jìn)行融資。其營(yíng)運(yùn)策略與一般制造設(shè)備組件貿(mào)易相似，對(duì)內(nèi)與高質(zhì)量、高效率、商業(yè)信譽(yù)好的供應(yīng)商建立良好的合作伙伴關(guān)系；對(duì)外與各國(guó)客戶保持信任、專業(yè)的服務(wù)關(guān)系，經(jīng)營(yíng)策略對(duì)可比分析并不存在重大實(shí)質(zhì)性影響。 經(jīng)營(yíng)策略中國(guó)福田依靠專業(yè)的人員和科學(xué)的組織架構(gòu)和其自身對(duì)于煉鐵行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，針對(duì)國(guó)外客戶提供一系列的市場(chǎng)服務(wù)工作。 經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析制造設(shè)備組件貿(mào)易商行業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，需要考慮的因素主要包括行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，商品可替代性，運(yùn)輸成本，政府管制等。 交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)分析 中國(guó)福田與其交易關(guān)聯(lián)方的功能和風(fēng)險(xiǎn)分析，詳見「第四章、功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)的分析」。由于公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法在第六章業(yè)已確定為交易凈利潤(rùn)法，故可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其它因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。中國(guó)福田與關(guān)聯(lián)企業(yè)間所從事的活動(dòng)并無高度整合，而是各自分離，故不適用此法。可比性分析應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方的間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。 一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。(五) 利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。該法以浄利潤(rùn)層次的利潤(rùn)水平比較，較重視可比公司的功能可比性和行業(yè)相似性，可以忽略各國(guó)/地區(qū)可比公司成本和費(fèi)用的分類歸集差異，并且對(duì)產(chǎn)品可比性的要求也較為寛松，常適用于驗(yàn)證存在雙向關(guān)聯(lián)交易的情形。關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定選擇其它合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。中國(guó)福田向關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)原物料后再銷售給具銷售性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在著關(guān)聯(lián)采購(gòu)及雙聯(lián)銷售的雙向關(guān)聯(lián)交易，并且伴隨著附屬性的勞務(wù)提供交易，故不適合采用成本加成法。成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。其計(jì)算公式如下： 公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本 *100%可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其它因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。另外與中國(guó)保八的技術(shù)服務(wù)使用交易，屬勞務(wù)性質(zhì)，不適合采用再售價(jià)格法評(píng)估，因此本報(bào)告不采用。再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。計(jì)算公式如下:公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格(1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額*100%可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其它因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值、批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)處理及管理效率等。中國(guó)福田與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易包含原材料采購(gòu)和商品銷售的雙向關(guān)聯(lián)交易，服務(wù)提供交易，對(duì)于從國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上取得的相同或類似產(chǎn)品的價(jià)格信息、相應(yīng)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝和交易條件等可能和關(guān)聯(lián)交易存在差異，且由于受資料的限制，對(duì)相應(yīng)的差異又不能進(jìn)行驗(yàn)證和合理的調(diào)整，因此不采用可比非受控價(jià)格法。4. 購(gòu)銷環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穏定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。2. 購(gòu)銷環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等。茲將我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中列示的各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法如下：(一) 可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方的間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。經(jīng)『第四章 功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)的分析』結(jié)論得知，中國(guó)福田與關(guān)聯(lián)性質(zhì)銷售方、大發(fā)公司及中國(guó)保八所執(zhí)行的功能相較，除了中國(guó)保八外，中國(guó)福田所執(zhí)行的功能較為單純，而中國(guó)福田為本報(bào)告分析主體，并具有特定年度財(cái)務(wù)信息，可用中國(guó)福田整體利潤(rùn)與從事類似營(yíng)業(yè)活動(dòng)的企業(yè)進(jìn)行獲利性分析；至于中國(guó)福田與中國(guó)保八間的技術(shù)服務(wù)交易，中國(guó)福田所支付的技術(shù)服務(wù)費(fèi)歸屬于營(yíng)業(yè)成本會(huì)計(jì)科目，在以企業(yè)整體營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析的基礎(chǔ)下，亦已包含在分析交易內(nèi)，因此本報(bào)告以中國(guó)福田為驗(yàn)證對(duì)象。中國(guó)福田2008年在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的成本及費(fèi)用皆為關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生，故無費(fèi)用劃分比例。一是提高純鋼綜合能耗、純鋼耗新水及煉鐵、煉鋼淘汰落后標(biāo)準(zhǔn)；二是修改國(guó)內(nèi)鋼鐵產(chǎn)業(yè)集中度指標(biāo)的考核范圍和比重；三是增加節(jié)能減排指標(biāo)，包括化學(xué)需氧量（COD）排放、二氧化硫排放、煙粉塵排放、可燃?xì)怏w回收利用率、固體廢棄物綜合利用率等環(huán)保指標(biāo)；四是明確資源配置的具體要求，儲(chǔ)量5000萬噸以上鐵礦資源，優(yōu)先依法配置給國(guó)內(nèi)大中型鋼鐵。適時(shí)修訂鋼鐵產(chǎn)業(yè)政策。在中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資中列支專項(xiàng)資金，以貸款貼息形式支持鋼鐵企業(yè)開展技術(shù)改造（不包括節(jié)能技術(shù)改造）、技術(shù)研發(fā)和技術(shù)引進(jìn)，推動(dòng)鋼鐵產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步，調(diào)整品種結(jié)構(gòu)，提升鋼材質(zhì)量。研究國(guó)產(chǎn)鋼材和進(jìn)口鋼材公平稅負(fù)政策，制訂具體措施，為國(guó)內(nèi)鋼鐵企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。加快出口退稅進(jìn)度，確保及時(shí)足額退稅。其中重點(diǎn)說明如下：(1) 進(jìn)出口稅率調(diào)整影響。有自2008年金融機(jī)構(gòu)危機(jī)爆發(fā)以來，鋼鐵業(yè)面臨需求下降，出口大幅度減少，相對(duì)的煉鐵行業(yè)相關(guān)設(shè)備需求量亦大減。六、影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)因素的分析(一) 中國(guó)福田的關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)行定價(jià)政策交易內(nèi)容關(guān)聯(lián)公司定價(jià)政策原材料采購(gòu)依產(chǎn)品市價(jià)商品銷售依產(chǎn)品市價(jià)勞務(wù)支出依平均工時(shí)加計(jì)適當(dāng)利潤(rùn)(二) 其它影響因素1. 原物料價(jià)格（成本）的影響全球金屬原物料報(bào)價(jià)漲升，使得鋼鐵產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)成本上升，影響其企業(yè)獲利水平。五、關(guān)聯(lián)交易涉及的合同及履行情況中國(guó)福田在營(yíng)運(yùn)過程中分別與境外銷售關(guān)聯(lián)方簽訂銷售合同、與大發(fā)公司簽訂采購(gòu)合同、與中國(guó)保八簽訂技術(shù)服務(wù)合同，由于2008年度簽訂的合同數(shù)量繁多，因此各家擇取一筆匯總列示如下，其合同明細(xì)請(qǐng)?jiān)?附件四、五、六)。2. 物流具體物流流程如下所示：指示洛陽銅寶冶金境內(nèi)港口境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方海外關(guān)聯(lián)公司(指定地點(diǎn))中國(guó)保沃思說明：物流是指將貨物從生產(chǎn)地運(yùn)輸?shù)叫枨蟮氐倪^程，中國(guó)福田指示供貨商將其所采購(gòu)的設(shè)備及原物料直接送至指定出口港，再依據(jù)境外關(guān)聯(lián)方安排的船期運(yùn)送至指定交貨地點(diǎn)。三、關(guān)聯(lián)交易的受控交易流程圖1. 信息流/資金流其具體業(yè)務(wù)流程如下：供貨商海外關(guān)聯(lián)公司 部分技術(shù)提供供訂單詢價(jià)、評(píng)估、采購(gòu)中國(guó)保八信息流資金流中國(guó)保沃思說明：中國(guó)福田境外關(guān)聯(lián)企業(yè)通過中國(guó)福田在國(guó)內(nèi)進(jìn)行設(shè)備/原物料等采購(gòu)，中國(guó)福田公司并提供供貨商評(píng)估、詢價(jià)、質(zhì)量控制等服務(wù)，在業(yè)務(wù)過程中扮演重要角色。當(dāng)前在國(guó)際貿(mào)易中流行著各種各樣的貿(mào)易方式，各種貿(mào)易方式也可交叉進(jìn)行。在對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中，每一筆交易都要通過一定的貿(mào)易方式來進(jìn)行。DD公司支付10,002仟元賠償中國(guó)福田損失，中國(guó)福田再支付予原物料供貨商違約賠償金，其中屬關(guān)聯(lián)方交易為大發(fā)公司3,294仟元。另外與中國(guó)保八簽訂技術(shù)服務(wù)合同，由其提供質(zhì)量檢驗(yàn)、文件審查、安裝指導(dǎo)、貨物進(jìn)度監(jiān)控等技術(shù)工作，中國(guó)福田支付服務(wù)費(fèi)計(jì)15,330仟元。2. 商品銷售中國(guó)福田主要從事高爐設(shè)備、噴煤系統(tǒng)設(shè)備及零件等煉鐵工業(yè)所需的鋼鐵設(shè)備，主要銷售對(duì)象為境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，%。中國(guó)福田與關(guān)聯(lián)方間的功能鏈分析如下:技術(shù)提供質(zhì)量控制術(shù)服務(wù)一般管理 中國(guó)保八 采購(gòu)銷售國(guó)內(nèi)外第三方客戶銷售質(zhì)量控制售后服務(wù) 物流運(yùn)輸理生產(chǎn)制造一般管理質(zhì)量控制研發(fā)設(shè)計(jì)采購(gòu)庫(kù)存管理市場(chǎng)營(yíng)銷物流運(yùn)輸一般管理售后服務(wù)庫(kù)存管理場(chǎng)營(yíng)銷一般管理售后服務(wù)質(zhì)量控制一般管理 銷售性質(zhì)關(guān)聯(lián)方 中國(guó)福田 大發(fā)公司五、企業(yè)功能與風(fēng)險(xiǎn)分析表（見附件一）福田顧問公司 中國(guó)福田有限公司 2008年轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料討稐搞第五章 關(guān)聯(lián)交易情況一、 關(guān)聯(lián)交易概況(一) 2008年度中國(guó)福田與關(guān)聯(lián)公司間的交易匯總 單位:人民幣仟元關(guān)聯(lián)交易類別項(xiàng)目關(guān)聯(lián)公司交易金額有形資產(chǎn)交易原材料采購(gòu)商品銷售 勞務(wù)交易技術(shù)服務(wù)收入服務(wù)費(fèi)支出其它其它收入其它支出(二) 關(guān)聯(lián)交易情況說明以下根據(jù)交易的類別對(duì)上述關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容進(jìn)行說明。風(fēng)險(xiǎn)方面，中國(guó)福田承擔(dān)部份產(chǎn)品責(zé)任及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；銷售性質(zhì)關(guān)聯(lián)方承擔(dān)了主要研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；大發(fā)公司承擔(dān)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、部份產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷及信用風(fēng)險(xiǎn)。銷售性質(zhì)關(guān)聯(lián)方則提供研發(fā)設(shè)計(jì)、所屬區(qū)域采購(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、銷售及售后服務(wù)、存貨管理、一般管理功能；大發(fā)公司負(fù)責(zé)原物料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、庫(kù)存管理及物流運(yùn)輸、一般管理功能。中國(guó)保