第2章變動(dòng)成本法(參考版)
2025-08-04 17:00本頁(yè)面
【正文】 該廠在分析其利潤(rùn)上升的原因時(shí)，認(rèn)為這是在市場(chǎng)不景氣的情況下，為多交利潤(rùn)、保證國(guó)家利潤(rùn)不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。 乙制藥廠的有關(guān)資料如表 212所示。 工資和制造費(fèi)用每年分別為 288 000元和 720 000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。 被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)也覺(jué)得有問(wèn)題，于是他將這兩個(gè)廠交上來(lái)的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的研究。甲制藥廠 2022年產(chǎn)銷不景氣，庫(kù)存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2022年該廠對(duì)此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫(kù)存，但報(bào)表上反映的利潤(rùn) 2022年卻比 2022年下降。 案例題 2022年 3月 12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)根據(jù)本公司各企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字說(shuō)明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室。 在評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)劣時(shí)，有一個(gè)問(wèn)題應(yīng)該引起足夠的認(rèn)識(shí)，那就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成的提高，固定性制造費(fèi)用當(dāng)然也會(huì)提高，相對(duì)而言直接成本特別是直接人工成本在制造成本中所占的比重會(huì)越來(lái)越小，變動(dòng)成本法下的成本信息于決策的作用恐怕要另當(dāng)別論了。例如變動(dòng)成本法使人們更加重視銷售環(huán)節(jié)，當(dāng)然是優(yōu)點(diǎn)；而完全成本法使人們重視生產(chǎn)環(huán)節(jié) (有刺激生產(chǎn)的作用 )，也不一定就是缺點(diǎn)，至少不一定總是缺點(diǎn)(如當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)，生產(chǎn)就是第一位的 )。比如變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念，自然完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成本概念。 按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少 按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本本身的局限性，即這種劃分在 當(dāng)面臨長(zhǎng)期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低。 變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 變動(dòng)成本法更符合“配比原則”的精神。 當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn) (即期末存貨成本的一部分 )。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來(lái)說(shuō)并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。 例 210 例 210 變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況： 當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。第 3年的單位產(chǎn)品成本則為 104元 (80+12 000/500)。具體來(lái)說(shuō)，第 1年的單位產(chǎn)品成本為 100元(80+12 000/600)。 例 210 例 210 在變動(dòng)成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。 仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù) 3年的銷量均為 600件，而 3年的產(chǎn)量分別為 600件、700件和 500件。 例 29 例 29 與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù) :單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 (包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用 )為 80元，固定性制造費(fèi)用為 12 000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?20元，即 12022/600)。 連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。 例 28 這 400元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分 (2 000/50 10)，而在變動(dòng)成本法下，這 400元全部作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。 例 28 例 28 例 28 例 28 從表 28可以看出，不同成本計(jì)算法下所計(jì)算出的稅前利潤(rùn)不同。 仍以表 27的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用為每銷售一件 20元。 固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。 ? 各期損益不同 如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說(shuō)對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。 采用變動(dòng)成本法，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。 例 27 變動(dòng)成本法下的期間成本為 9 000元 (2 000+4 000+3 000)。 由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。 例 27 例 27 例 27 如果采用變動(dòng)成本法，則單位產(chǎn)品成本為 280元 (200+60+20)。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn) 50件，銷售 40件，月末結(jié)存 10件。 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用
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