【正文】 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出 =預(yù)計(jì)制造費(fèi)合計(jì) 折舊 6． 銷售成本預(yù)算 單位成本 （據(jù)前各預(yù)算計(jì)算） 生產(chǎn)成本 =單位成本 本期生產(chǎn)量 期末存貨成本 =期末存貨數(shù)量 單位成本 銷售成本 =期初產(chǎn)成品存貨成本 +本期產(chǎn)成品成本－期末產(chǎn)成品存貨成本 7． 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用 =銷量 單位變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用預(yù)算： 分別各費(fèi)用項(xiàng)目，每個(gè)季度相等。 二 . 全面預(yù)算的編制： (一 .) 預(yù)算體系： 銷售預(yù)算 存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 資源預(yù)算 材料、人工、制造費(fèi) 銷售成本預(yù)算 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算： 預(yù)計(jì)利潤表、現(xiàn)金預(yù)算、資本支出預(yù)算、 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、 P99 圖 61 預(yù)算體系 （二 .） 預(yù)算的編制 : 1． 銷售預(yù)算 預(yù)期銷售額 =預(yù)期銷量 單價(jià) 預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入 =本期收現(xiàn) +收到前期應(yīng)收賬款 2． 生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)量 =銷量 +期末產(chǎn)成品存貨－期初產(chǎn)成品存貨 3． 直接材料預(yù)算 直接材料采購量 =生產(chǎn)耗用量 +期末材料存貨－期初材料存貨 直接材料采購金額 =直接材料采購量 單價(jià) 采購現(xiàn)金支出 =本期采購付現(xiàn) +支付前期應(yīng)付賬款 直接材料耗用量 =生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品直接材料耗用量 4． 直接人工預(yù)算 直接人工耗用量 =生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品消耗直接人工數(shù)量 直接人工成本 =直接人工耗用量 平均小時(shí)工資率 5． 制造費(fèi)用預(yù)算 多種方法： 作業(yè)預(yù)算法、成本性態(tài)分析法、綜合或折中法。 （通常是銷售，也可能是生產(chǎn)或人力 ? ）； ★ 第三步： 預(yù)算草案的編制 （可以“自下而上”也可以“自上而下”）； ★ 第四步： 各部門協(xié)調(diào)預(yù)算，達(dá)成一致意見，以確保預(yù)算的激勵(lì)作用； ★ 第五步： 編制總預(yù)算，包括預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 5.） 預(yù)算與預(yù)測： 二者的 相同之處： 二者的區(qū)別： ? 1.）預(yù)測 → 主觀性、不穩(wěn)定； 預(yù)算 → 客觀性、穩(wěn)定性； ? 2.）預(yù)測 → 在前； 預(yù)算 → 在后； ?3.）預(yù)測 → 不具有管理的強(qiáng)制性， 預(yù)算 → 有強(qiáng)制性。 （ 3.） 預(yù)算的好處： （ 4.）可能存在的不足： ★ 1.）缺少靈活性； ★ 2.）更大的組織機(jī)構(gòu)； ★ 3.）可能對(duì)激勵(lì)有不利影響； ★ 4.）可能鼓勵(lì)按照預(yù)算限制支出 ? ? ★ 預(yù)測， 是借助科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種主觀預(yù)見和推測； ? ★ 預(yù)算， 是對(duì)未來的規(guī)劃和安排。 全面預(yù)算的內(nèi)容 : 全面預(yù)算 業(yè)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算 ? (1) 現(xiàn)金收支預(yù)算； ? (2)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 ? … ? (1)銷售預(yù)算； ? (2)生產(chǎn)預(yù)算； ? (3)材料采購預(yù)算； ? (4)直接人工預(yù)算； ? (5)制造費(fèi)用預(yù)算； ? … P99 圖 61 （ 2. ）預(yù)算的特征： ★ 1.）通過增加經(jīng)營計(jì)劃使組織所有部門合作與整合； ★ 2.）預(yù)算的主要目的是利潤計(jì)劃與資源預(yù)算； ★ 3.）計(jì)劃包括材料計(jì)劃、資本設(shè)備計(jì)劃、人力和現(xiàn)金計(jì)劃； ★ 4.）考慮限制因素； （一般為銷售） ★ 5.）能夠幫助編制預(yù)計(jì)利潤表。 ★ 長期預(yù)算、 ★ 短期預(yù)算。 作業(yè)水平的分析評(píng)價(jià) 實(shí)際 預(yù)算 成本超支（不利差異） 實(shí)際 預(yù)算 成本節(jié)約（有利差異） 分析短期變動(dòng)成本 （即單位層作業(yè)成本） 差異產(chǎn)生的原因時(shí)： 可用傳統(tǒng)的差異分析方法 → 即把差異分為數(shù)量差異、價(jià)格差異 分析長期變動(dòng)成本 （即批量層、產(chǎn)品層、 公司層作業(yè)成本） 差異產(chǎn)生的原因時(shí)： 需考慮與此相關(guān)的批次、產(chǎn)品種類等動(dòng)因。 五、作業(yè)預(yù)算的分類與編制 : 1. 作業(yè)預(yù)算的分類： 作業(yè)預(yù)算 按照預(yù)算制定的環(huán)境不同 ? 理想作業(yè)預(yù)算、 ? 現(xiàn)實(shí)作業(yè)預(yù)算 2. 現(xiàn)實(shí)作業(yè)預(yù)算的編制程序： ? 1.) 制定標(biāo)準(zhǔn)； ? 2.）編制作業(yè)中心資源耗費(fèi)預(yù)算； ?3.)編制作業(yè)中心成本分配預(yù)算； ?4.）編制產(chǎn)品成本預(yù)算。 降低成本的方法： 1.）作業(yè)消除； 2.）作業(yè)選擇； 3.）作業(yè)減低； 4.）作業(yè)分享。 四、作業(yè)管理 作業(yè)管理， 是指以客戶需要為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價(jià)值為目的，提供對(duì)作業(yè)鏈的不斷改進(jìn)和不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種先進(jìn)的成本管理方式。過去企業(yè)按直接人工小時(shí)分配制造費(fèi)用，分配率是 25元 /小時(shí)。 (3.)資源的確認(rèn)： 確定資源動(dòng)因的一般原則 : 終結(jié)耗費(fèi) → 特定產(chǎn)品 .如：材料費(fèi) 作業(yè)專屬耗費(fèi) 特定作業(yè) 混合耗費(fèi) 各作業(yè) 分配給 （ 4.）作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和產(chǎn)品成本的計(jì)算： 確定作業(yè)動(dòng)因應(yīng)注意兩個(gè)問題： ? 1.）如果一個(gè)作業(yè)有多個(gè)產(chǎn)出： 就應(yīng)分析是否應(yīng)當(dāng)把這個(gè)作業(yè)分解成幾個(gè)更小的 ? 2.）如果兩個(gè)或兩個(gè)以上的作業(yè)含有相同的基本產(chǎn)出： 它們應(yīng)該整合入一個(gè)作業(yè)，組成作業(yè)中心，把幾個(gè)作業(yè)成本庫歸入一個(gè)成本中心。 （六 .） 作業(yè)成本分配率 ： 作業(yè)成本分配率 = 期內(nèi)成本庫歸集的總成本 / 期內(nèi)相應(yīng)的作業(yè)量 例 51 P80 （七 .) 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)與不足： P8081 二 . 作業(yè)成本計(jì)算的程序： 制造費(fèi)用 （如，間接人工） 作業(yè)成本庫 （驗(yàn)收材料） 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 作業(yè) 產(chǎn)品 作業(yè)成本庫 （搬運(yùn)材料） … 作業(yè)動(dòng)因 資源動(dòng)因 資源 作業(yè)成本庫 （調(diào)整機(jī)器） (1.)分析與確認(rèn)作業(yè) 作業(yè)成本計(jì)算的一般程序 : 分析與確認(rèn)作業(yè)的方法： ? 業(yè)務(wù)職能活動(dòng)分解法、 ? 過程定位法、 ? 價(jià)值鏈分析法 ? P82 (2.)分析和確認(rèn)成本動(dòng)因： 按成本動(dòng)因理論，成本驅(qū)動(dòng)因素可以分為兩類 : 第一類：數(shù)量相關(guān)成本驅(qū)動(dòng)因素 → 它們導(dǎo)致了短期變動(dòng)成本的發(fā)生，因此，也是短期變動(dòng)成本的分配基礎(chǔ)； 第二類：作業(yè)或事項(xiàng)基礎(chǔ)驅(qū)動(dòng)因素 → 它們導(dǎo)致了長期變動(dòng)成本的發(fā)生，因此也應(yīng)成為長期變動(dòng)成本的分配基礎(chǔ)。 (五 .） 作業(yè)成本法的概念 : 作業(yè)成本法，簡稱 ABC， 是指以作業(yè)為計(jì)算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)來分配間接費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法。 就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。是聯(lián)系成本標(biāo)的、作業(yè)和資源的中介因素。 成本動(dòng)因： 產(chǎn)品件數(shù)、 工時(shí) … 是每一類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作。 成本動(dòng)因： 產(chǎn)品批數(shù) . 是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的工作。 就是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而從事的一系列活動(dòng)。 ： 即，作業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。 所有這些變化，導(dǎo)致： ? 直接人工成本減少， ? 間接費(fèi)用大幅增加 . 這種情況下，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法會(huì)造成產(chǎn)品成本被嚴(yán)重扭曲。 變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)： ? 1.）不符合傳統(tǒng)成本概念的要求； ? 2.）劃分固定成本和變動(dòng)成本往往是困難的； ? 3.）較難適應(yīng)長期決策的需要； ? 4.）不利用管理人員重視設(shè)備利用率； ? 5.）無法適應(yīng)成本結(jié)構(gòu)變化對(duì)成本管理的需要。 在相關(guān)范圍內(nèi)，增加生產(chǎn)只增加變動(dòng)成本： 邊際成本 =變動(dòng)成本 邊際成本法， 也叫 變動(dòng)成本法。 制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）的分配標(biāo)準(zhǔn) : ? 面積和體積、 ? 雇員數(shù)量、 ? 機(jī)器或資產(chǎn)的重置價(jià)值、 ? 千瓦工時(shí)數(shù)量 … . ( 二 ). 變動(dòng)成本法 : 變動(dòng)成本法， 是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，不包括固定制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用列入當(dāng)期損益表，從當(dāng)期的收入中扣除。 (二 ) 敏感系數(shù) : ? 目 標(biāo) 值 變 動(dòng) 百 分 比敏 感 系 數(shù) 因 素 值 變 動(dòng) 百 分 比 敏感系數(shù) 計(jì)算方法 : 敏感系數(shù) =因素的中間變量基數(shù) /利潤基數(shù) 其中： ? 單價(jià)的中間變量 → 收人 ? 單變的中間變量 → 變動(dòng)成本 ? 固定成本的中間變量 → 固定成本 ? 銷量的中間變量 → 貢獻(xiàn)毛益 P58 例 315 (三 ) 敏感系數(shù)的應(yīng)用 : 利潤的敏感度指標(biāo)， 可用于對(duì)利潤的變動(dòng)情況進(jìn)行預(yù)測： 利潤變動(dòng) % = 因素變動(dòng) % 敏感系數(shù) 敏感系數(shù)的排列規(guī)律 : （在盈利情冴下） ? 單價(jià)的敏感系數(shù)最大 ? 銷量的敏感系數(shù)不可能最?。? ? 單價(jià)敏感系數(shù) 單變敏感系數(shù) =銷量敏感系數(shù)； ? 銷量敏感系數(shù) 固定成本敏感系數(shù) =1 第四章 完全成本法與變動(dòng)成本法 (一 ) .完全成本法的概念 : 一 .完全成本法 完全成本法， 是一種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。 ： 1.） 外界環(huán)境變化時(shí) ， 測定對(duì)利潤的影響 ， 預(yù)計(jì)未來期間的利潤： P56 例 312 2.） 當(dāng)企業(yè)采取某項(xiàng)行動(dòng) ， 測定由此對(duì)利潤的影響 ， 評(píng)價(jià)該行動(dòng)的合理性： 例 P56 : （即 ,保利分析） 據(jù)： P=pxbxa （ P→ 目標(biāo)利潤 ） ? 保利銷量 x=(P+a)/cm ? 保利單價(jià) p=(P+bx+a)/x ? 保利單位變動(dòng)成本 b=(pxaP)/x ? 保利固定成本 a= pxbxP P57 例 313 314 ? 銷售量 ? 單價(jià) ? 單位變動(dòng)成本 ? 固定成本 八 .敏感性分析 : 影響利潤的因素： （ 一 ） 概念 : 敏感性分析 ，就是研究某一因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)變量的影響程度。 ☆ 貢獻(xiàn)毛益率高的比重下降， 保本點(diǎn)上升 . （六 .）盈虧平衡分析的不足： 前述的盈虧平衡分析 ， 主要存在三個(gè)缺陷： ? ； ? ； ? 。cmR 具體： （ 四、）盈虧臨界圖 基本式： 收入 總成本 變動(dòng)成本線 貢獻(xiàn)式： 銷量 收入成本 收入 總成本 貢獻(xiàn)毛益 保本點(diǎn) 損益平衡線 利潤線