【正文】 　　　　 第四節(jié)　存貨清查的核算　　　　存貨清查是通過對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)存數(shù)，并與。　?。骸　　纠?9】某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　　1）企業(yè)根據(jù)需要將一批商品房暫作周轉(zhuǎn)房使用，其實(shí)際成本為250萬元。“周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷”的貸方余額反映的是在用周轉(zhuǎn)房的累計(jì)攤銷額?！　≡撡~戶應(yīng)設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶借方登記結(jié)轉(zhuǎn)來的周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本，其貸方登記每期周轉(zhuǎn)房的攤銷額和轉(zhuǎn)作其他用途的周轉(zhuǎn)房的實(shí)際成本?！　。ㄈ┲苻D(zhuǎn)房的核算　　周轉(zhuǎn)房屬于企業(yè)自己周轉(zhuǎn)使用的房屋，所以在周轉(zhuǎn)使用期間，要按期攤銷周轉(zhuǎn)房的成本。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040217：針對(duì)該題提問]　?。骸　〗瑁喊l(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號(hào)樓　　　　1 000 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（B小區(qū)2號(hào)樓）　　1 000 000　　：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　720 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品房銷售收入　　　720 000　　同時(shí)按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本 　　 600 000　　　　貸：發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號(hào)樓　　　　　600 000　　第二次收款時(shí)仍同首次收款一樣確認(rèn)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　　纠?7】某企業(yè)已開發(fā)完工的B小區(qū)2號(hào)樓采用分期收款方式出售給甲單位，總售價(jià)120萬元，實(shí)際總成本100萬元。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040216：針對(duì)該題提問]　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 600 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施　　　　　　　　　600 000　?。ǘ┓制谑湛铋_發(fā)產(chǎn)品的核算　　分期收款銷售，是指按合同規(guī)定發(fā)出商品后，分期收回款項(xiàng)，并分期按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本的一種銷貨方式。分錄如下：　　[答疑編號(hào)811040212：針對(duì)該題提問]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 800 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——土地轉(zhuǎn)讓收入　　　　1 800 000　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)土地成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——土地銷售成本　　　　1 050 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——土地（甲土地）　　　　　1 050 000　　3）6月3日，企業(yè)開發(fā)建設(shè)的A小區(qū)住宅已竣工驗(yàn)收，實(shí)際總成本800萬元，做如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040213：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（A小區(qū)）　　　　　　8 000 000　　　　貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)（A小區(qū)）　　　 8 000 000　　4）企業(yè)開發(fā)建設(shè)的A小區(qū)能夠?qū)ν怃N售的配套工程已竣工驗(yàn)收，實(shí)際成本為150萬元，做如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040214：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施　　　　　　　　 1 500 000　　　　貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施 　　　　　　　 1 500 000　　5）A小區(qū)住宅已經(jīng)全部銷售，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。分錄如下：　　[答疑編號(hào)811040211：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)產(chǎn)品——土地（甲土地）　　　　　1 050 000　　　　貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)（甲土地）　　　1 050 000　　2）5月30日，企業(yè)將開發(fā)的甲土地全部賣出，取得銷售收入180萬元?！　∪纾洪_發(fā)產(chǎn)品——土地　　　　開發(fā)產(chǎn)品——房屋　　　　開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施　　　　開發(fā)產(chǎn)品——代建工程等。期末借方余額反映的是尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本?！　　　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了核算開發(fā)產(chǎn)品，要設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。此外，企業(yè)為安置拆遷居民而建設(shè)的臨時(shí)性簡(jiǎn)易房屋，也屬于周轉(zhuǎn)房，在“周轉(zhuǎn)房”科目進(jìn)行核算。　?。ㄈ┲苻D(zhuǎn)房　　周轉(zhuǎn)房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于安置居民周轉(zhuǎn)使用的、產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的各種房屋?！　。ǘ┌l(fā)出開發(fā)產(chǎn)品　　企業(yè)已發(fā)出，但不具備銷售收入確認(rèn)條件的開發(fā)商品，包括分期收款發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有正真轉(zhuǎn)移，所以也仍然作為企業(yè)的存貨管理?！　　Ｖ笇儆诔鞘薪ㄔO(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施，包括：⑴開發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供暖、供氣的增容、增壓及交通道路；⑵開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)的營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如銀行、商店、郵局等；⑶開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)非營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如中小學(xué)、醫(yī)院等。投資性房地產(chǎn)將在以后第六章專門進(jìn)行介紹。注意：為安置被拆遷居民而建設(shè)的周轉(zhuǎn)房，在作為周轉(zhuǎn)房使用前，也列為開發(fā)產(chǎn)品，待開始周轉(zhuǎn)使用后，要從開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出，作為“周轉(zhuǎn)房”單獨(dú)核算?！　?。注意：企業(yè)為建房而開發(fā)的建設(shè)場(chǎng)地，可將其土地開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入房屋開發(fā)成本，而不作為開發(fā)產(chǎn)品核算?！　　！　〗瑁褐苻D(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　4700　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　4700　　說明：考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品，所以也可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，而直接將“低值易耗品”設(shè)為一級(jí)賬戶，這樣可以減少賬戶層次?！　埩先霂?kù)時(shí)：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　300　　同時(shí)，將原低值易耗品價(jià)值的50%扣除殘料價(jià)值后，進(jìn)行攤銷。　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　5000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品　　　　5000　　領(lǐng)用的同時(shí)，通過“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬攤銷其價(jià)值的50%?！　　纠?5】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用辦公用具一批，價(jià)值5000元，采用五五攤銷法攤銷?！　〗瑁涸牧稀　　　≠J：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　同時(shí)將在用低值易耗品50%的價(jià)值扣除殘料后借記有關(guān)成本費(fèi)用，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細(xì)賬。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040209：針對(duì)該題提問]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　500　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　300　　　　　　開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　200　　　　采用五五攤銷法，要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級(jí)賬戶下，設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷”三個(gè)三級(jí)賬戶。　　【例44】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：　?、?開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。其借方余額表示在庫(kù)和在用的低值易耗品的實(shí)際成本?！　　　〉椭狄缀钠返奈逦鍞備N法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用，在其報(bào)廢時(shí)，將余下的50%部分扣除收回殘料的價(jià)值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用的一種方法。在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。　?。ㄒ唬┑椭狄缀钠返臄備N方法　　按最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，低值易耗品的攤銷有兩種方法。低值易耗品領(lǐng)用后，他的成本是通過價(jià)值攤銷的方式計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的。　　低值易耗品的采購(gòu)、入庫(kù)、保管、領(lǐng)發(fā)與原材料、庫(kù)存設(shè)備的會(huì)計(jì)處理基本相同。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040207：針對(duì)該題提問]　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　　　30000　　　　貸：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000　　　　二、周轉(zhuǎn)材料的核算　　 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品。作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040205：針對(duì)該題提問]　　借：原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備　105000　　　　貸：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備　　　　105000　　 ，采購(gòu)成本30000元，貨款已付，設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)?！　‖F(xiàn)舉例說明庫(kù)存設(shè)備核算的會(huì)計(jì)處理：　　【例43】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：　　，采購(gòu)成本為105000元，貨款已付，設(shè)備尚未到達(dá)。　　該賬戶應(yīng)該按設(shè)備的類別、名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)設(shè)備的實(shí)際成本；貸方登記領(lǐng)用、安裝設(shè)備的實(shí)際成本。這些設(shè)備，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是作為存貨來核算的?！　。ㄈ?kù)存設(shè)備的核算　　　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“庫(kù)存設(shè)備”，指的是將直接用于產(chǎn)品開發(fā)，并構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品實(shí)體一部分的設(shè)備。　　 企業(yè)應(yīng)作如下分錄：　　[答疑編號(hào)811040203：針對(duì)該題提問]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　其他應(yīng)收款——運(yùn)輸單位 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　5850　　　　企業(yè)發(fā)出材料，要根據(jù)不同部門領(lǐng)用材料的不同用途，進(jìn)行賬務(wù)處理。如屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任，則要求運(yùn)輸部門賠償，如屬于合理損耗，則應(yīng)計(jì)入材料的采購(gòu)成本。但到月末發(fā)票賬單仍然未到，則應(yīng)按暫估料款入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”賬戶，下月初再做相反的分錄沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)后，再按實(shí)際采購(gòu)成本進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811040201：針對(duì)該題提問]　　借：原材料——A材料　　　　　60500　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　60500　　如果上述業(yè)務(wù)，貨款尚未支付，分錄如下：　　借：原材料——A材料　　　　　60500　　　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司　 　　60500　　2）發(fā)票賬單已到，貨款已付，但材料尚未到達(dá)貨尚驗(yàn)收入庫(kù)?！　≡谶@種情況下，也可以不通過“在途物資”賬戶，而直接記入“原材料”賬戶。企業(yè)購(gòu)入材料的過程中，大致可能發(fā)生以下四種情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。　　該賬戶應(yīng)按庫(kù)存材料的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪纾骸霸谕疚镔Y——A 材料”　　　　“在途物資——B 設(shè)備”等　　2.“原材料”賬戶　　該賬戶核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記企業(yè)已領(lǐng)用發(fā)出材料的實(shí)際成本。如有余額在借方，表示的是在途物資的實(shí)際成本?！　　　∫?、原材料的核算（按實(shí)際成本核算）　?。ㄒ唬┰牧虾怂愕馁~戶設(shè)置　　為了核算庫(kù)存材料的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)賬戶：　　1.“在途物資”賬戶　　“在途物資”賬戶核算企業(yè)從外部購(gòu)入但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種存貨（包括材料、設(shè)備、低值易耗品等）的實(shí)際成本。庫(kù)存設(shè)備指將直接用于產(chǎn)品開發(fā)，并構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品實(shí)體一部分的設(shè)備。諸如對(duì)建筑用的砂石料、作為燃料用的煤等存貨只能采用實(shí)地盤存法來確定存貨的結(jié)存數(shù)量。但不利于對(duì)存貨的管理?！　〔捎脤?shí)地盤存法，當(dāng)期存貨發(fā)出的數(shù)量和成本用下述公式計(jì)算。永續(xù)盤存法，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，但核算的工作量大。存貨的盤存方法有兩種：即永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法。并用以沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在以前已提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)做如下會(huì)計(jì)分錄。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額數(shù)沖回原來已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以沖平為限。即將同一類型或同一用途的不同存貨合并在一起計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可直接按照各種建筑材料和設(shè)備的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值?！　　　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)因?yàn)楦鞣N存貨的性質(zhì)不同，所以不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法也不完全相同?！　。ㄈ┐尕浀钠谀┯?jì)價(jià)　　到會(huì)計(jì)期末（年末），企業(yè)對(duì)庫(kù)存的存貨，應(yīng)按照實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。但如果計(jì)劃成本制定得不科學(xué)、不合理，便失去按計(jì)劃成本核算的意義。采用這種方法，月末在按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本后，還要按照存貨的成本差異率計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)承擔(dān)的成本差異，從而將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?！　　　〈尕洶从?jì)劃成本計(jì)價(jià)是指企業(yè)在日常核算中，對(duì)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品一般適用于個(gè)別計(jì)價(jià)法來結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　∠嚓P(guān)計(jì)算公式如下：　　存貨單位成本＝（月初存貨結(jié)存金額＋本月入庫(kù)存貨成本合計(jì)）/（月初存貨結(jié)存數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）　　本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨平均單位成本　　月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨平均單位成本　　見表42 　　表42　　　　　　　　A材料明細(xì)賬　　　　　　　　　　　?。訖?quán)平均法）　　 07年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量（公斤）單價(jià)金額數(shù)量（公斤）單價(jià)金額數(shù)量（公斤）單價(jià)金額61月初結(jié)存　　　　　　20004000　7購(gòu) 入500011000　　　7000　　　12發(fā) 出　　　4000　　3000　　　15購(gòu) 入30007200　　　6000　　　28發(fā) 出　　　3000　　3000　　　　本月合計(jì)8000　1820070001554030006660　　全月一次加權(quán)平均單位成本＝（4000＋18200）/（2000＋8000）＝　　當(dāng)月發(fā)出存貨成本＝ 7000＝15540　　月末結(jié)存存貨成本＝3000＝6660　　3）個(gè)別計(jì)價(jià)法　　個(gè)別計(jì)價(jià)法是將每批入庫(kù)的存貨，單獨(dú)存放，單獨(dú)貼標(biāo)簽，單獨(dú)標(biāo)明數(shù)量、單價(jià)和金額。到月末計(jì)算出加權(quán)平均單位成本，再計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本。1500030007200　　2）加權(quán)平均法　　所謂加權(quán)平均法（也稱全月一次加權(quán)平均法）是指以本月全部進(jìn)貨成本加月初結(jié)存存貨成本，除以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，并按加權(quán)平均單位成本確定發(fā)出存貨的成本及期末庫(kù)存成本的方法。　3000660030007200　30本月合計(jì)8