【正文】 （23）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤： 借：凈利潤 207901 貸：未分配利潤 207901 （24）提取盈余公積及分配股利： 借：未分配利潤 63401 貸：盈余公積 應(yīng)付股利 （25）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額： 借：現(xiàn)金凈減少額 590865 貸：現(xiàn)金 590865 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分。 （22）分析調(diào)整長期借款： 借：長期借款 1000000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量——償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 1000000 以現(xiàn)金償還長期借款。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應(yīng)按應(yīng)交稅金的稅種分設(shè)明細賬，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。若本期使用了應(yīng)付福利費，則應(yīng)將這部分金額列入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中。（19）分析調(diào)整應(yīng)付福利費： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 39900 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 2100 貸：應(yīng)付福利費 42000 理由同上。 （18）分析調(diào)整應(yīng)付工資： 借：應(yīng)付工資 300000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300000 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 285000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 15000 貸：應(yīng)付工資 300000 本期應(yīng)付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。理由同第（11）筆分錄。（15）分析調(diào)整在建工程：借：在建工程 478000 工程物資 150000 貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000 長期借款 150000 應(yīng)付福利費 28000 應(yīng)交稅金 100000 本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資150000元及支付工資200000元；二是長期借款利息資本化150000元；三是應(yīng)付福利費28000元、投資方向調(diào)節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。（13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1501000 貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000 在建工程 1400000 本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購入設(shè)備101000元，二是在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元。（12）分析調(diào)整待攤費用：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 10000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 90000 貸：待攤費用 100000 待攤費用減少數(shù)100000元中，包括兩部分內(nèi)容，一是攤銷的印花稅10000元，已計入管理費用，基于和第（11）筆分錄同樣的理由，加以調(diào)整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費用90000元，已計入制造費用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計入到存貨成本中。（10）分析調(diào)整營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出 19700 投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 累計折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 200000 借：營業(yè)外支出 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000 本例中營業(yè)外支出49700元是由兩部分組成的：一部分營業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動現(xiàn)金流量中，另一部分營業(yè)外支出30006元是計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（9）分析調(diào)整營業(yè)外收入：借：投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 累計折舊 150000 貸：營業(yè)外收入 50000 固定資產(chǎn) 400000 編制現(xiàn)金流量表時，需對營業(yè)外收入和支出進行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。（6）分析調(diào)整財務(wù)費用： 借：財務(wù)費用 41500 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到 的現(xiàn)金 20000 預(yù)提費用 11500 長期借款 10000 本期增加的財務(wù)費用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時已全額計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”，所以要從“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”項目內(nèi)沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預(yù)提費用11500元和長期借款10000元均系利息費用。（4）調(diào)整本年主營業(yè)務(wù)稅金及附加： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的各項稅費 2000 本年支付的主營業(yè)務(wù)稅金及附加。（2）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 750000 應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 844700 存貨 5300 應(yīng)付票據(jù)減少100000元，表明本期用于購買存貨的現(xiàn)金支出增加100000元；存貨減少5300元，表明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫存的，也即使購買商品支付的現(xiàn)金減少5300元。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“主營業(yè)務(wù)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。1．根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會計分錄 （1）借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：銀行存款 100000 （2）借：物資采購 150000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 25500 貸：銀行存款 175500 （3）借：原材料 95000 材料成本差異 5000 貸：物資采購 100000 （4）借：物資采購 99800 銀行存款 234 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 16966 貸：其他貨幣資金 117000 借：原材料 100000 貸：物資采購 99800 材料成本差異 200 （5）借：應(yīng)收賬款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51000 （6）借：銀行存款 16500 貸：短期投資 15000 投資收益 1500 （7）借：固定資產(chǎn) 101000 貸：銀行存款 101000 （8）借：工程物資 150000 貸：銀行存款 150000 （9）借：在建工程 328000 貸：應(yīng)付工資 200000 應(yīng)付福利費 28000 應(yīng)交稅金——耕地占用稅 100000 （10）借：在建工程 150000 貸：長期借款——應(yīng)付利息 150000 （11）借：固定資產(chǎn) 1400000 貸：在建工程 1400000 （12）借：固定資產(chǎn)清理 20000 累計折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 200000 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 借：銀行存款 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800 借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 19700 貸：固定資產(chǎn)清理 19700 （13）借：銀行存款 400000 貸：長期借款 400000 (14）借：銀行存款 819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 119000 （15）借：銀行存款 200000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200000 （16）借：銀行存款 30000 貸：投資收益 30000 （17）借：固定資產(chǎn)清理 250000 累計折舊 150000 貸：固定資產(chǎn) 400000 借：銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 300000 借：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益 50000 （18）借：財務(wù)費用 21500 貸：預(yù)提費用 11500 長期借款——應(yīng)付利息 10000 （19）借：短期借款 250000 預(yù)提費用 12500 貸：銀行存款 262500 （20）借：現(xiàn)金 500000 貸：銀行存款 500000 （21）借：應(yīng)付工資 500000 貸：現(xiàn)金 500000 （22）借：生產(chǎn)成本 275000 制造費用 10000 管理費用 15000 貸：應(yīng)付工資 300000 （23）借：生產(chǎn)成本 38500 制造費用 1400 管理費用 2100 貸：應(yīng)付福利費 42000 （24）借：生產(chǎn)成本 700000 貸：原材料 700000 借：制造費用 50000 貸：低值易耗品 50000 （25）借：生產(chǎn)成本 35000 制造費用 2500 貸：材料成本差異 37500 （26）借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 借：管理費用——印花稅 10000 制造費用——固定資產(chǎn)修理費 90000 貸：待攤費用 100000 （27）借：制造費用——折舊費 80000 管理費用——折舊費 20000 貸：累計折舊 100000 借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值損失 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000 （28）借：銀行存款 51000 貸：應(yīng)收賬款 51000 借：管理費用——壞賬損失 900 貸：壞賬準(zhǔn)備 900 （29）借：營業(yè)費用——展覽費 10000 貸：銀行存款 10000 （30）借：生產(chǎn)成本 233900 貸：制造費用 233900 借：庫存商品 1282400 貸：生產(chǎn)成本 1282400 （31）借：營業(yè)費用——廣告費 10000 貸：銀行存款 10000 （32）借：應(yīng)收票據(jù) 292500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 42500 （33）借：財務(wù)費用 20000 銀行存款 272500 貸：應(yīng)收票據(jù) 292500 （34）借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 （35）借：管理費用——勞動保險費 50000 貸：現(xiàn)金 50000 （36）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加 2000 （37）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100000 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加 2000 貸：銀行存款 102000 （38）借：主營業(yè)務(wù)成本 750000 貸：庫存商品 750000 （39）借：所得稅 102399 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 102399 應(yīng)交所得稅金額為： （1331500102120030000＋30000）33％＝102399（元） （40）借：主營業(yè)務(wù)收入 1250000 營業(yè)外收入 50000 投資收益 31500 貸：本年利潤 1331500 借：本年利潤 1021200 貸：主營業(yè)務(wù)成本 750000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 營業(yè)費用 20000 管理費用 158000 財務(wù)費用 41500 營業(yè)外支出 49700 借：本年利潤 102399 貸：所得稅 102399 （41）借：利潤分配——提取法定盈余公積 2079010 貸：盈余公積——法定盈余公積 2079010 借：利潤分配——提取法定公益金 1039505 貸：盈余公積——法定公益金 1039505 借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 3221585 貸：應(yīng)付股利 3221585 提取法定盈余公積金數(shù)額為：（13315001021200102399）10％＝（元）提取法定公益金數(shù)額為：（13315001021200102399）5％＝（元） （42）借：利潤分配——未分配利潤 63401 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取法定公益金 ——應(yīng)付普通股股利 借：本年利潤 207901 貸：利潤分配——未分配利潤 207901 （43）借：長期借款 1000000 貸：銀行存款 1000000 （44）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 102399 貸：銀行存款 102399 2．編制資產(chǎn)負債表和利潤表資產(chǎn)負債表如下 利潤表編制單位：星光股份有限公司 2001年度 單位：元 項 目 行次 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 1 1250000 減：主營業(yè)務(wù)成本 4 750000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 2000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 10 498000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 11 0 減：營業(yè)費用 14 20000 管理費用 15 158000 財務(wù)費用 16 41500 三、營業(yè)利潤 18 278500 加：投資收益 19 31500 補貼收入 22 0 營業(yè)外收入 23 50000 減：營業(yè)外支出 25 49700 四、利潤總額 27 310300 減：所得稅 28 102399 五、凈利潤 30 207901 補充資料： 項 目 本年累計數(shù) 上年實際數(shù) 、處置部門或被投資單位所得收益 0 0 0 0 (或減少)利潤總額 0 0 (或減少)利潤總額 0 0 0 0 0 0 （三）編制現(xiàn)金流量表1．采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。要求：編制星光股份有限公司2001年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。（43）償還長期借款1000000元。（41），元。（39）計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為33%）102399元。（37）用銀行存款交納增值稅100000元；教育費附加2000元。（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。（31）廣告費10000元，已用銀行存款支付。（30）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元