【正文】 為簡化核算，企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)可直接計(jì)入管理費(fèi)用。（6）“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”的分配職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取的。按現(xiàn)行規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資總額的2%計(jì)提。其會(huì)計(jì)處理與上述社會(huì)保險(xiǎn)的處理形同。（4）“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”的分配企業(yè)為職工向住房公積金管理中心交存的住房公積金，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分同上述社會(huì)保險(xiǎn)一樣，要計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，企業(yè)向職工發(fā)放工資時(shí)，從職工的工資薪酬中扣除。2．應(yīng)付職工薪酬分配的核算（1）“應(yīng)付職工薪酬——工資”的分配房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)工資薪酬分配的會(huì)計(jì)處理是：開發(fā)現(xiàn)場管理人員的工資計(jì)入“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶，銷售部門人員的工資計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶，管理部門人員的工資計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。計(jì)入管理費(fèi)用中的稅費(fèi)：按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（印花稅直接支付）。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶和各項(xiàng)銷售費(fèi)用。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的各頂管理費(fèi)用。14 550 000貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋開發(fā)（商品房乙）14 550 0009．假設(shè)乙商品房完工后直接用于出租，假定按成本模式核算，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。28 050 000借：開發(fā)產(chǎn)品——商品房乙致遠(yuǎn)地產(chǎn)公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：開發(fā)產(chǎn)品——商品房甲100 000（注：將來實(shí)際發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)，如果大于或小于預(yù)提的部分可于發(fā)生的當(dāng)期增加或減少在建工程開發(fā)成本，數(shù)額不大也可以直接計(jì)入管理費(fèi)用。7．假設(shè)甲商品房公寓已完工，但配套設(shè)施尚未完工，報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，同意用其預(yù)算成本10萬元，預(yù)提計(jì)入成本。150 000——開發(fā)間接費(fèi)（商品房乙）500 0006．根據(jù)上述資料（6）依據(jù)開發(fā)間接費(fèi)用分配表,致遠(yuǎn)地產(chǎn)公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理:借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——開發(fā)間接費(fèi)（商品房甲）100 000貸：開發(fā)成本——待分?jǐn)傎M(fèi)用——配套設(shè)施開發(fā)（水塔）400 000——公共配套設(shè)施費(fèi)（商品房乙）10 000 0005．根據(jù)上述資料（5）依據(jù)公共配套（水塔）計(jì)算分配表，致遠(yuǎn)地產(chǎn)公司應(yīng)作以下財(cái)務(wù)處理：借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——公共配套設(shè)施費(fèi)（商品房甲）補(bǔ)償合同和收款收據(jù)及銀行付款憑據(jù)，致遠(yuǎn)地產(chǎn)公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（商品房甲）20 000 000——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（商品房乙）10 000 000貸：銀行存款（7）假設(shè)小區(qū)內(nèi)還有一公共配套未完工，經(jīng)主管部門同意用其預(yù)算成本10萬元。（5）根據(jù)小區(qū)內(nèi)建設(shè)一公共配套水塔，其中應(yīng)由商品房甲負(fù)擔(dān)的水塔配套設(shè)施費(fèi)為40萬元，商品房乙負(fù)擔(dān)的水塔配套設(shè)施費(fèi)為10萬元。（3）5月份，用銀行存款支付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款為80萬元，其中商品房甲應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程款為60萬元，商品房乙應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程款為20萬元。300 000 000【案例9】甲乙丙地產(chǎn)公司開發(fā)的商品房甲、商品房乙，在20XX年度共發(fā)生了下列有關(guān)開發(fā)支出：（1）2月份，用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)3 000萬元，其中商品房甲應(yīng)負(fù)擔(dān)2 000萬元，商品房乙應(yīng)負(fù)擔(dān)1 000萬元。300 000 000貸：開發(fā)產(chǎn)品10＝5 000（元/平方米）結(jié)轉(zhuǎn)的某已實(shí)現(xiàn)銷售開發(fā)產(chǎn)品成本＝實(shí)現(xiàn)的銷售面積該開發(fā)產(chǎn)品單位面積成本＝65 000＝30 000（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本該項(xiàng)目總可售建筑面積為10萬平方米，商品房竣工交付時(shí)，已實(shí)現(xiàn)銷售建筑面積6萬平方米，根據(jù)有關(guān)原始憑證結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，賬務(wù)處理如下：該開發(fā)產(chǎn)品單位面積成本＝總成本247。結(jié)轉(zhuǎn)的某已實(shí)現(xiàn)銷售開發(fā)產(chǎn)品成本＝實(shí)現(xiàn)的銷售面積該開發(fā)產(chǎn)品單位面積成本賬務(wù)處理為：借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。“開發(fā)成本”科目的期末余額反映在產(chǎn)品的實(shí)際成本。開發(fā)產(chǎn)品的分類要根據(jù)核算對象的劃分和實(shí)際核算需要進(jìn)行確定。30 000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）30 000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）64 000——商店72 000——寫字樓（1 000 000＋900 000＋800 000＋800 000＋500 000）100%＝8%各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提幼托設(shè)施的配套設(shè)施費(fèi)為：住宅：1 000 0008%＝80 000（元）公寓：900 0008%＝72 000（元）寫字樓：800 0008%＝64 000（元）商鋪：800 0008%＝64 000（元）商店：500 0008%＝40 000（元）（1）預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本——房屋開發(fā)成本——住宅由于幼托設(shè)施在其他銷售物業(yè)完工出售時(shí)尚未完工，為了及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工的銷售物業(yè)成本，應(yīng)先將幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提計(jì)入銷售物業(yè)的開發(fā)成本。280 000應(yīng)付賬款——預(yù)提費(fèi)用40 000（7）對用預(yù)提方式將配套設(shè)施支出記入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施，如幼托設(shè)施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后，將其實(shí)際發(fā)生的開發(fā)成本沖減預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)時(shí)借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本55 000（6）預(yù)提應(yīng)由商店配套設(shè)施開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時(shí)借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本（商店）300 000（5）分配應(yīng)計(jì)入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本（商店）35 000貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本（水塔）80 000貸：銀行存款40 00055 000635 000應(yīng)付水塔配套費(fèi)130 000應(yīng)付建安工程費(fèi)200 000245 000190 00050 00050 00030 00030 0005 00050 000水塔與商品房等同步開發(fā)，幼托與商品房等不同步開發(fā)，其支出經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)提辦法。上述設(shè)施均發(fā)包給施工企業(yè)施工，其中商店建成后，有償轉(zhuǎn)讓給商業(yè)部門。營利性公共配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本（配套成本對象）”賬戶進(jìn)行歸集，會(huì)計(jì)期末按照建筑面積法分配給各受益對象，并記入“生產(chǎn)成本——房屋開發(fā)成本一某成本對象（配套設(shè)施費(fèi)）”賬戶的借方。營利性公共配套設(shè)施應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。它本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用，也可直接分配計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本。3．非營利公共配套設(shè)施成本項(xiàng)目的設(shè)置對于作為成本對象核算的非營利公共配套設(shè)施的開發(fā)成本，在核算時(shí)一般可僅設(shè)置如下四個(gè)成本項(xiàng)目：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；前期工程費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；建筑安裝工程費(fèi)。如果工程規(guī)模不大，與其他項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)較近，且開竣工時(shí)問相差不多，并由同一施工單位施工的，也可考慮將它們合并作為一個(gè)成本核算對象。對非營利性公共配套設(shè)施，如果工程規(guī)模較大，可以將各配套設(shè)施作為成本核算對象。六、公共配套設(shè)施的歸集與分配1．非營利性公共配套設(shè)施非營利性公共配套設(shè)施是指房屋開發(fā)過程中，根據(jù)有關(guān)法規(guī)，其產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)不屬于開發(fā)商，開發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施。這部分開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用，可直接分配計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本。不論土地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設(shè)施和代建工程，均應(yīng)分配開發(fā)間接費(fèi)用。每月終了，應(yīng)對開發(fā)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。4 200 000開發(fā)間接費(fèi)雖也屬于直接為房地產(chǎn)開發(fā)而發(fā)生的費(fèi)用，但它不能確定應(yīng)由哪項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)，因而無法將其直接計(jì)入各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品成本。4 200 000貸：銀行存款2 100 000（2）支付一季度貸款利息時(shí)借：應(yīng)付利息2 100 000貸：應(yīng)付利息根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）每月計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)借：開發(fā)成本為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。五、開發(fā)間接費(fèi)的歸集與分配利息資本化的終點(diǎn)是開發(fā)項(xiàng)目竣工并通過驗(yàn)收。1 134 000＝480 000（元）（二）采用自營方式的核算采用自營方式進(jìn)行建筑安裝工程施工的開發(fā)項(xiàng)目，其發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程支出，一般可直接計(jì)入有關(guān)開發(fā)成本核算對象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目，即記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本——某成本對象——建筑安裝工程費(fèi)”賬戶的借方和“庫存材料”“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等賬戶的貸方。工程完工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，計(jì)算各幢商品房的實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)：101商品房建安工程費(fèi)＝1 080 000630 000247。要注意，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將取得的水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件及原始憑證分割單一并交與施工單位，施工單位據(jù)此入賬。借：應(yīng)付賬款——施工單位（應(yīng)付款總額）貸：應(yīng)付賬款——甲供材料（扣款金額）銀行存款（實(shí)際支付金額）