【正文】 。 即不執(zhí)行原計(jì)劃提前納稅。有限責(zé)任公司不適用該遞延納稅政策。 該事項(xiàng) 僅需備案 即可，不需審批。 注意： 所謂中小高新技術(shù)企業(yè) 是指 注冊在中國境內(nèi) 實(shí)行 查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得 高新技術(shù)企業(yè)資格 ，且 年銷售額 和 資產(chǎn)總額 均不超過 2億元 、 從業(yè)人數(shù)不超過 500人 的 股份有限公司 。 例：如上例中，張華出資為 500萬元，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？ 解析： 因本次出資 500450，故其轉(zhuǎn)增環(huán)節(jié)不需納稅。 解析： 公司原凈資產(chǎn)為 400+50=450萬元；本次出資 420450 故應(yīng)區(qū)分兩部分分別處理。轉(zhuǎn)增后公司賬面股本增加為470萬元。 計(jì)稅規(guī)定： 出價(jià)情形 是否征稅 新股東出資高于投資時(shí)凈資產(chǎn) 不征稅 新股東出資低于投資時(shí)原凈資產(chǎn) 出資高于原股本部分 不征稅 出資低于原股本部分 征稅 78 例：某有限公司原股東為王亮， 2022年賬面股本為 400萬元，資本公積 50萬元， 2022年以 420萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給張華。 77 注意： 該政策僅針對原股東 100%轉(zhuǎn)讓股權(quán) 的情形，即轉(zhuǎn)讓完成后，原股東全部退出，不再是公司股東； 該政策 僅適用于受讓方均為個(gè)人 的情況，即新股東不得為個(gè)人與法人組合的情形。 （六）個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本問題 定義： 該種情況是指 股份有限公司 在賬面上有盈余積累（資本公積、盈余公積、未分配利潤）未分配的情況下，原股東將其 全部 股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 一個(gè)或多個(gè)新個(gè)人 股東。 計(jì)稅規(guī)定： 資本公積轉(zhuǎn)增 盈余公積轉(zhuǎn)增 未分配利潤轉(zhuǎn)增 溢價(jià)部分 非溢價(jià)部分 上市 或 掛牌 公司 不征稅 差別化征稅 差別化征稅 差別化征稅 非上市 或 非掛牌中小高新技術(shù)股份 有限公司 不征稅 5年緩征 5年緩征 5年緩征 非上市 或 掛牌其他股份 有限公司 不征稅 征稅 征稅 征稅 有限責(zé)任公司 征稅 征稅 征稅 征稅 76 上述征稅行為在稅法是視為 兩種行為的組合 ，一是利潤分配、二是增加投資。 差別化征稅稅款由上市公司或掛牌公司扣繳申報(bào)，與投資人無關(guān)。 74 差別化規(guī)定： 注意：持股期限起止時(shí)間界定。 （三）計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20%。 （ 3） 贈與行為需提供 資料 73 三、利息、股息、紅利所得 （一） 定義： 是指個(gè)人擁有 債權(quán)、股權(quán) 而取得的利息、股息、紅利所得。 在贈與后再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。 張強(qiáng)的應(yīng)納稅所得額 =70505=15萬元，張強(qiáng)應(yīng)納稅額=15 20%=3萬元。 72 解析： 在贈與環(huán)節(jié)。王亮于 2022年將其再轉(zhuǎn)讓（非其家庭唯一住房），售價(jià)為 100萬元（高于稅務(wù)局評估價(jià)），繳納營業(yè)稅等稅費(fèi) 7萬元。 以再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)點(diǎn) — 原贈與人購置時(shí)點(diǎn) 確認(rèn)是否滿 5年 例：張強(qiáng)與王亮是同事。 b、受贈再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)計(jì)稅方法。 a、贈與環(huán)節(jié)計(jì)稅方法。 B、征稅環(huán)節(jié) ： 在贈與環(huán)節(jié)，贈與人和受贈人均需繳納個(gè)人所得稅； 在贈與后再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，受贈人需繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額 =274850 20%=54970元。 在再次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié) ，王亮應(yīng)納稅。王亮再次賣出房產(chǎn)，因其房產(chǎn)已滿 5年（從 1995年起算）且為家庭唯一住房，故應(yīng)免稅。請問王亮及其父親是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 5年計(jì)算：以再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)點(diǎn) — 原贈與人購置時(shí)點(diǎn) 確認(rèn)是否滿 5年。 D、 在獲贈后再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)作如下處理 。 在贈與環(huán)節(jié)，贈與人 和 受贈人 均 免征個(gè)人所得稅。 注意：幾個(gè)法律概念需明確 離婚析產(chǎn)： 指 離婚時(shí) 對婚姻存續(xù)期間的 共同財(cái)產(chǎn) 進(jìn)行 分割，而導(dǎo)致的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的一種登記手續(xù)。 （ 1）特定關(guān)系人間贈與 行為 A、所謂 特定關(guān)系人 是指以下關(guān)系： 配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹 （以下簡稱“配偶和近親屬”）； 承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人 （以下簡稱“撫養(yǎng)贍養(yǎng)人”）。 （ 1）應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額 =轉(zhuǎn)讓收入 房產(chǎn)原值 轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用 （ 2）轉(zhuǎn)讓收入的確定 應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)和地稅系統(tǒng)評估價(jià)按“孰高”原則確定。 67 個(gè)人非住房買賣 個(gè)人非住房買賣方面規(guī)定較為籠統(tǒng)，未如住房買賣有關(guān)于房產(chǎn)原值、扣除稅費(fèi)的明細(xì)解釋。其轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)為 2022年 6月，購買時(shí)點(diǎn)為 2022年 5月，故住房 A已滿 5年。故住房 A為王亮和李娟在安徽省內(nèi)的家庭唯一住房。 解析： 首先判斷其是否為省內(nèi)家庭唯一住房 。 2022年 6月，王亮出售住房 A，發(fā)票時(shí)間為 2022年 6月。 2022年王亮又在合肥購入一套商鋪 B。 房產(chǎn)原值 =70+=； 裝修費(fèi) = 10%=； 貸款利息 =5萬元； 房屋類型 時(shí)間判斷標(biāo)準(zhǔn) 公有住房 購房合同生效時(shí)間、房款收據(jù)日期、房產(chǎn)證日期 三者孰先 確定 其他住房 房產(chǎn)證日期和契稅完稅證日期 兩者孰先 確定 66 轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅費(fèi) =38920元 應(yīng)納稅所得額 =— =； 應(yīng)納稅額 =10280 20%=2056元。 2022年 11月其出售該套住房售價(jià) 90萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)評估價(jià) 85萬元，該套房需繳納營業(yè)稅等稅費(fèi) 38920元，請計(jì)算其本次轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 65 例：王亮 2022年 1月購買了一套商品住房，購入發(fā)票金額 70萬元，繳納契稅 。其中個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的日期， 以銷售發(fā)票上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。 （ 7）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房個(gè)人所得稅優(yōu)惠 對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用 5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的 所得免征 個(gè)人所得稅 。 64 （ 6）核定征收 個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅 原則上 應(yīng)按稅法規(guī)定 適用 20%的稅率計(jì)征 ；但 納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證 ， 不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的 ，稅務(wù)機(jī)關(guān) 可實(shí)行核定征收方式，即以個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓收入 1%核定其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 B、住房貸款利息 其向貸款銀行 實(shí)際支付 的住房貸款利息， 憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。 （ 4）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金范圍： 轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié) 實(shí)際繳納 的營業(yè)稅、城市 （ 5）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用：實(shí)際支付 的 住房裝修費(fèi)用 、 住房貸款利息 、 手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi) 等費(fèi)用。 61 E、城鎮(zhèn)拆遷安置住房： 取得情形 原值 貨幣補(bǔ)償方式購房 實(shí)際支付價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) 產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式購房 《 房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議 》 注明價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) 產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式購房，獲得房屋及貨幣補(bǔ)償 《 房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議 》 注明價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) 貨幣補(bǔ)償 產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式購房，獲得房屋并以貨幣支付差價(jià) 《 房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議 》 注明價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) +所支付貨幣 62 注意： 已購公有住房 是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和 縣級（含縣級）以上人民政府 有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照 成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）購買 的公有住房。 C、經(jīng)濟(jì)適用房（含集資合作建房、安居工程住房）： 實(shí)際支付的房價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) +按規(guī)定交納的土地出讓金。 A、商品房： 實(shí)際支付的房價(jià)款 +購置環(huán)節(jié)相關(guān)稅費(fèi) 。 60 個(gè)人住房買賣 （ 1）應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額 =轉(zhuǎn)讓收入 房產(chǎn)原值 轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金 轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用 （ 2）轉(zhuǎn)讓收入的確定 應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)和地稅系統(tǒng)評估價(jià)按“孰高”原則確定。 59 （六）房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓類型 住房買賣 房產(chǎn)買賣 房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 非住房買賣 房產(chǎn)贈與 上述各轉(zhuǎn)讓類型的個(gè)人所得稅的處理均不同，下面分別加以說明。 58 例：如王亮以其持有的蕪湖宏達(dá)公司股權(quán)投資合肥興盛公司，其納稅地點(diǎn)為蕪湖宏達(dá)公司主管地稅機(jī)關(guān)； 如王亮以其持有的蕪湖弋江區(qū)一處商鋪投資合肥興盛公司，其納稅地點(diǎn)為蕪湖弋江區(qū)地稅局； 如王亮以其持有的專利投資合肥興盛公司，其納稅地點(diǎn)為合肥興盛公司主管地稅機(jī)關(guān)。申報(bào)納稅的時(shí)間為 轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日 的 次月 15日內(nèi) 。 （ 4）優(yōu)先償還稅款規(guī)定 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn) 投資交易過程中 取得 現(xiàn)金補(bǔ)價(jià) 的，現(xiàn)金部分應(yīng) 優(yōu)先用于繳稅 ；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。 57 （ 3）執(zhí)行計(jì)劃申報(bào)。 延期納稅規(guī)定 （ 1）基本規(guī)定 納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資一次性繳稅有困難的，可 自行 合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后， 自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日 起 不超過 5個(gè)公歷年度內(nèi)（含） 分期繳納個(gè)人所得稅。 申報(bào)義務(wù) 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓采取納稅人 自行申報(bào) 方式， 沒有扣繳義務(wù)人 。 納稅人 無法提供完整、準(zhǔn)確的 非貨幣性資產(chǎn) 原值憑證 ，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 可依法核定 其非貨幣性資產(chǎn)原值。 55 收入的確認(rèn) 應(yīng)按 評估 后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。 定義 所謂非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。 52 ?53 ?54 D、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料； E、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。個(gè)人所得稅征稅是一個(gè)鏈條，環(huán)環(huán)相扣，凡一環(huán)節(jié)未按規(guī)定征稅的，在下一環(huán)節(jié)應(yīng)補(bǔ)征。對于風(fēng)險(xiǎn)投資人而言，其價(jià)格高于凈資產(chǎn)折算價(jià)和同期同一股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的其他價(jià)格，故其不屬于明顯偏低價(jià)格，應(yīng)認(rèn)可為計(jì)稅價(jià)格。其次判斷其是否有正當(dāng)理由，因其屬于按規(guī)定合理真實(shí)的本企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓行為，故其符合合理性條件的第三種情況。對于內(nèi)部員工而言，首先判斷其是否價(jià)格明顯偏低。請判斷其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否可以作為計(jì)稅價(jià)格。按企業(yè)凈資產(chǎn)折算其股權(quán)價(jià)格為 8元 /股。 50 例：某公司股東王亮同時(shí)向兩個(gè)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，每股單價(jià)分別為 10元 /股和 30元 /股。 下列條件 均不符合 的明顯偏低，視為無正當(dāng)理由。 A、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的 。 A、申報(bào)的 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低 且 無正當(dāng)理由 的； B、未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； C、轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料； D、其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。 48 （ 2）可核定收入的情形： 轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按公平交易原則確定。 計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額 =股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 股權(quán)原值 合理費(fèi)用 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 （ 1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入范圍： 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括 違約金、補(bǔ)償金 以及 其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益 等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （三）計(jì)算公式 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20% （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 征稅范圍： （ 1）標(biāo)的范圍： 征稅標(biāo)的 不征稅或免稅標(biāo)的 限售股 上市公司（上交所、深交所）股票 海外股票（美股、港股等） 合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出資（不是股權(quán)） 全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）股票、安徽省股權(quán)托管交易中心股票 通過滬港通交易港股在自 2022年 11月 17日起至 2022年 11月 16日間暫免征稅 非