【正文】 25 / 25?！　〉谑粭l 本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值?！　〉诰艞l 關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┙?jīng)法院裁決同意的；　?。ǘ┯腥w債權(quán)人同意的協(xié)議；　?。ㄈ┙?jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。　　第七條 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失?！　〉谖鍡l 在以債務轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。第三條 債務重組包括以下方式：　?。ㄒ唬┮缘陀趥鶆沼嫸惓杀镜默F(xiàn)金清償債務；　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；　?。ㄈ﹤鶆辙D(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；　?。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆諚l件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；　?。ㄎ澹┮陨鲜鰞煞N或者兩種以上方式組合進行的混合重組。國家稅務總局令第6號　　第一條 為加強對企業(yè)債務重組業(yè)務的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。2003年1月23日附錄：企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法 　　五、關聯(lián)企業(yè)的債務重組在所得稅上規(guī)定，關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以分別按照上述規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┙?jīng)法院裁決同意的；（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。在所得稅上，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。所得稅的規(guī)定與會計處理差異較大，應進行納稅調(diào)整。三、以債務轉(zhuǎn)為資本該種方式不涉及流轉(zhuǎn)稅。在流轉(zhuǎn)稅方面，如果涉及應納增值稅的貨物，主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨、固定資產(chǎn)時，應按增值稅的規(guī)定視同銷售計算應納的增值稅，如為應稅消費品，則同時應按該種貨物的當期最高售價計算繳納消費稅。同時，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。由于在會計處理時債務人將該部分債務重組所得計入了資本公積，所以應進行所得稅納稅調(diào)整；而債權(quán)人將債務重組損失計入了營業(yè)外支出，不需做納稅調(diào)整，主要是按照重組協(xié)議檢查金額計算是否正確。涉及應納增值稅、消費稅的貨物的，同時影響流轉(zhuǎn)稅和所得稅。第三節(jié) 債務重組的納稅檢查債務重組業(yè)務在納稅方面的影響，由于重組方式不同而有很大的差別。㈢ 未支付的或有支出，待結(jié)算時一般應轉(zhuǎn)入資本公積。只有在滿足債務重組日條件的情況下，才能按照債務重組的會計處理進行處理。通常而言，在會計處理時，應當先以資產(chǎn)清償債務，最后考慮修改其他債務條件；如果以一部分現(xiàn)金清償債務，一部分以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，則先以現(xiàn)金清償，然后考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)清償。④ 2001 年 12 月 31 日收取本息時 借:銀行存款 880,000 貸:中長期貸款─ 債務重組 856,000 營業(yè)外收入 24,000⑤ 假設紅星公司自債務重組后第二年起沒有盈利，1999 年 12 月 31 日至 2000 年 12 月 31 日收取利息時 借:銀行存款 56,000 貸:中長期貸款─ 債務重組 56,0002001年 12 月 31 日收取本息時 借:銀行存款 856,000 貸:中長期貸款─ 債務重組 856,000由于紅星公司自第二年起沒有盈利，銀行應按 7% 的利率計收利息，在以后的三年里，銀行每年收取 56,000 元（800,0007%）的利息。1999 年 12 月 31 日至 2000 年 12 月 31 日支付利息時 借:長期借款─ 債務重組 56,000 貸:銀行存款 56,0002001 年12月31日支付最后一期利息 56,000 元和本金 800,000 元時，還需將原計入債務賬面余額中的或有支出 72000 元轉(zhuǎn)入資本公積。假如債務重組協(xié)議規(guī)定，按每年盈利與否結(jié)算或有支出。則紅星公司和債權(quán)銀行的會計處理如下：⑴ 紅星公司的會計處理① 未來應付金額 = 800,000 +（800,0007%4）+ ［800,000（10% — 7%）3 ］= 1,096,000（元）應計入資本公積的金額 = 1,250,000 — 1,096,000 = 154,000（元）由于債務重組后的賬面價值含有將來應付面值800000元、將來正常應付利息224000元和72000元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應作為沖減重組后債務的賬面價值處理。例 7：1995 年 6 月 30 日，紅星公司從某銀行取得年利率 10%，三年期的貸款 100,000 元。如果修改后的債務條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在債權(quán)人的將來應收金額中，在沖減壞賬準備和確定債務重組損失時，將來應收金額不應包括或有收益。在重組日，應將重組債務的賬面價值與含有或有支出的將來應付金額進行比較，大于部分作為資本公積，債務重組后的賬面價值為含有支出的將來應付金額。但債務人是否盈利，在債務重組日不能肯定，具有不確定性。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按 5% 的利率收利息?；蛴兄С觯侵敢牢磥砟撤N事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。根據(jù)上述資料，A、B企業(yè)應作如下會計處理：① B 企業(yè)的會計處理應計入資本公積的金額 = 65,400—［50,000（1+5%2）］ = 10,400(元) 借:應付賬款 65,400 貸:應付賬款─債務重組 55,000 資本公積─其他資本公積 10