【正文】 　。 　　如果決定出具無法表示意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露：　?。?）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施； 　?。?）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大的不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 　　如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《獨立審計實務(wù)公告第6號—特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》的規(guī)定辦理。 　　如果被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，同時指明被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。 　　第一種情況，如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露：　　（1）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施； 　　（2）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。　 ⑸注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局詢問被審計單位是否存在超出評價期間的、可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，以考慮這些事項或情況對管理當(dāng)局所作評價的影響?！?⑶注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷被審計單位管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行：　 ①與管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會計報表； 　 ②與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測；　 ③審閱影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項；　 ④審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況；　 ⑤查閱股東大會、董事會或類似機構(gòu)會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄；　 ⑥向被審計單位的律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及管理當(dāng)局對有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的評價是否合理；　 ⑦確認(rèn)有關(guān)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價。　 ⑵注冊會計師應(yīng)當(dāng)審閱被審計單位管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施，并考慮對持續(xù)經(jīng)營能力的影響?！　?． 持續(xù)經(jīng)營能力的審計程序　　當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價。如被審計單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計報告 (十)持續(xù)經(jīng)營能力的審計影響持續(xù)經(jīng)營的各種跡象（了解）項目內(nèi) 容財務(wù)方面資不抵債；營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)無法償還到期債務(wù)；無法償還即將到期且難以展期的借款；過度依賴短期借款籌資；主要財務(wù)指標(biāo)顯示財務(wù)狀況惡化；累計經(jīng)營性虧損金額過大；存在大額的逾期未付利潤；無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理；重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；經(jīng)營方面關(guān)鍵管理人員離職且無人代替主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或重要原材料短缺；未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)；其他方面嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；存在數(shù)額巨大的或有損失；異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失；采取的措施處理資產(chǎn)售后回租資產(chǎn)取得擔(dān)保借款實施資產(chǎn)重組獲得新的投資削減或延緩開支獲得重要材料的替代品開拓新的市場等?！　⊙娱L外勤審計工作結(jié)束日的做法，在會計報表審計范圍內(nèi)全面地擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍：注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍。必要時，還應(yīng)追加實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以確定后期事項販類型及其對會計報表和審計報告的影響程序。被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。　?。?） 對審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知的期后事項的處理　　注冊會計師對期后事項審計時，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計外勤工作結(jié)束日為限?！　。?） 對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位在會計報表有關(guān)附注中作適當(dāng)披露。　　第七， 取得被審計單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書?！　〉谖?， 了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項的程序?！　〉谌?， 審閱被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計分錄?！　〉谝唬?向被審單位管理當(dāng)局詢問?！　。?） 結(jié)合對會計報表項目實施的實質(zhì)性測試程序?qū)徲嬈诤笫马?。財?wù)報告公布日后僅具有關(guān)注責(zé)任應(yīng)與被審計單位討 論如何處理，并考慮是否修改已審報表或報告可能修改已審會計報表，也可能修改審計報告。應(yīng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論，必要時追加實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉媹蟊硪飨鄳?yīng)的調(diào)整或披露，如果被審計單位拒絕接受建議，發(fā)表保留或否定意見。 2． 期后事項的審計程序不同時間段期后事項的審計對比不同時間段CPA的責(zé)任CPA的處理對會計報表、審計報告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日負(fù)有主動查找期后事項并審計的責(zé)任 (積極責(zé)任)。提請被審計單位在會計報表附注中披露 3，非會計事項的期后事項，如： (1)產(chǎn)品的改變；(2)管理政策的改變；(3)罷工；(4)市場協(xié)定。(5)被審計單位宣告分派的股利與資產(chǎn)負(fù)債表日前分配預(yù)案不一致。會計報表公布日，是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。(重點了解) 對于或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中分類披露或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由)以及獲得補償?shù)目赡苄缘葍?nèi)容；對于財務(wù)承諾，則按規(guī)定應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露承諾事項的性質(zhì)、承諾的對象、承諾的主要內(nèi)容、承諾的時間期限、承諾的金額以及相關(guān)的違約責(zé)任等內(nèi)容。財務(wù)承諾?！　、藦?fù)核現(xiàn)存的審計工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有損失的資料。銀行函證可以反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況（包括擔(dān)保事項的性質(zhì)、金額、但保期間等）。 　?、葟?fù)核上期和被審期間稅務(wù)機構(gòu)的稅收結(jié)算報告。　　④被審計單位的債務(wù)說明書，其中，除其他債務(wù)說明外，還應(yīng)包括或有損失的說明，即說明已知的或有損失均已有會計報表中作了適當(dāng)披露?！　、诒粚徲媶挝滑F(xiàn)存的有關(guān)或有損失的全部文件和憑證，判斷是否確屬或有損失，損失金額是否可以合理估計。或有損失的種類　?。?） 直接或有損失　　?、佟∥礇Q訴訟　　?、凇∥礇Q索賠　　　③ 稅務(wù)糾紛　?。?） 間接或有損失　　?、?應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)　　?、?應(yīng)收帳款抵借　　?、?融通票據(jù)