【正文】 世界上大多數(shù)國家都制定了權利金制度，從各國已實行的權利金制度分析，各國權利金制度在其宗旨、目的、調整的范圍和對象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。開采礦產資源，不管其是否贏利，均須向礦產資源所有者(通常是國家)繳納權利金。該稅種反映資源級差礦租部分，即僅對超額利潤征收礦業(yè)權租金普遍征收紅利招標或競拍，獲得礦權者向所有人支付資源耗竭補貼返還的權利金，稅收減免，專項用于企業(yè)尋找新礦體（1）權利金權利金就是礦業(yè)權人開采和耗竭了礦產資源所有權人的不可再生的礦產資源而支付的費用。世界上絕大多數(shù)國家特別是市場經濟國家與礦業(yè)有關的專門稅費，概括起來主要有：權利金、資源超額利潤稅、礦業(yè)權租金（見表6—1）等，其中權利金是各國普遍征收的和主要的費種。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對礦業(yè)的特點作了特別規(guī)定。因此，為促進煤炭行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，我國應適時進行煤炭資源稅費改革。2010年礦產資源補償費為174,664,，與2009年的134,193,，%。表5—3 潞安集團2008年—2010年資源稅及礦產資源補償費征收情況稅種計稅依據(jù)計稅標準年份發(fā)生金額2008年2009年2010年資源稅原煤銷量及使用量∕噸42,865,47,291,49,660,礦產資源補償費按煤炭銷售收入與開采回采系數(shù)的乘積1%—134,193,174,664,潞安集團2009年資源稅金額為47,291,，較2008年增加了4,425,，%。 (1)企業(yè)銷售礦產品和對礦產品自行加工的，應按照《礦產資源補償費征收管理規(guī)定》的有關規(guī)定，定期計算繳納礦產資源補償費。 貸：銀行存款 ②計算代扣資源稅時： ①支付價款時： 企業(yè)應將收購未稅礦產品實際支付的價款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產品的采購成本，代扣代繳的資源稅直接計入材料采購或原材料等科目。貸：應交稅金——應交資源稅 (2)自產自用應稅產品應納資源稅的會計處理 納稅人自產自用應稅產品應交納資源稅，其交納的資源稅在生產成本或制造費用等科目列支。 (1)銷售應稅產品應繳納資源稅的會計處理 在會計核算上，企業(yè)銷售應稅資源稅產品，應按規(guī)定計算出銷售的應稅資源稅產品應交納的資源稅，列入產品銷售稅金及附加，沖減產品銷售收入，處理如下： 計算銷售應稅產品資源稅時： 借：產品銷售稅金及附加 表5—2集團公司20082010年總體經營情況年份項目原煤產量（萬噸）營業(yè)總收入（元）營業(yè)總成本（元）利潤總額（元）2009年299718,261,086,15,324,944,2,934,140,2010年332221,427,676, 17,304,345, 4,128,810, 潞安集團資源稅的賬務處理資源稅屬價內稅，是生產成本的組成部份，屬于“營業(yè)稅金及附加”的明細，交納的資源稅由產品銷售收入補償。2009 年,公司生產原煤2997 萬噸，與上年同期相比增加420 萬噸，%；實現(xiàn)營業(yè)總收入18,261,086, 元，比上年增加1,591,182, 元，%；實現(xiàn)利潤總額2,934,140, 元，比上年減少37,313, 元，%，凈利潤2,180,720, 元, 比上年減少76,410, 元，%。目前，已形成潞安本部、武夏、忻州、臨汾、晉中、潞安新疆六大礦區(qū)，按照億噸級生產能力，可穩(wěn)定生產200年以上，為打造“百年潞安”奠定了堅實基礎。實現(xiàn)了“老礦井減人提效，新礦井集約高效”。上世紀八十年代，率先建成“全國第一個現(xiàn)代化礦區(qū)”，自主創(chuàng)新的綜采放頂煤技術被譽為“潞安采煤法”，引領了世界厚煤層放頂煤開采的潮流。潞安是一個老先進企業(yè)。 潞安集團簡介潞安集團是山西五大煤炭企業(yè)集團之一，現(xiàn)有總資產634億元，職工家屬30萬人（包括潞安新疆公司），子分公司75個。礦產權價款的征收和管理體制的狀況，不僅僅是解決國家出資形成的探礦權、采礦權費用的問題，而是影響了礦業(yè)投資市場和生產要素市場的進一步發(fā)展?！钡V業(yè)權價款體現(xiàn)了國家投入的勞動價值，卻未能體現(xiàn)資源價值和市場價值。同時也體現(xiàn)了礦產資源有償使用制度的要求，解決礦業(yè)權作為物權使用費用的問題。因此，沒有從根本上解決礦產資源整體價值量化問題。因此，就所消耗的礦產資源資產來說，當?shù)V產品銷售出去以后，由于資產產權載體的消失，國家對這部分資產的所有權也就自然消失。另一方面，以礦產品銷售收入為基數(shù)計征，某種程度上加劇了礦山企業(yè)采富棄貧的短期行為。國家征收礦產資源費的主要目的在于促使礦業(yè)企業(yè)節(jié)約礦產資源儲量的消耗，合理開發(fā)礦產資源，因此，應按實際消耗的可采儲量定額計征，而不宜按礦產品的銷售收入計征?！保暗V產資源補償費按照本規(guī)定附錄所規(guī)定的費率征收。② 征收的礦產資源補償費沒有體現(xiàn)煤炭資源的價值按照價值理論，對于同一礦種應以同一定額以實際消耗的儲量征收。這樣低的費率水平，不僅遠遠低于發(fā)達國家，甚至低于眾多發(fā)展中國家，不足以反映國家對礦產資源的所有權，該收的卻不收。（2）礦產資源補償費存在的問題①礦產資源補償費沒有成為有償開采制度的主體，不能真正反映國家對煤炭資源的財產收益開征礦產資源補償費是為了維護國家對礦產資源的財產權益，補償?shù)氖鞘褂脵嗬膯适?，在性質上相當于多數(shù)市場經濟國家的權利金，但由于在此之前已開征了資源稅，多數(shù)企業(yè)不堪重負，把資源補償費擠得沒有容身之地了。這種單一的政策目標極大地限制了煤炭資源稅制應有的作用，它無法充分體現(xiàn)國家保護煤炭資源和提高煤炭資源開采率的意圖，不僅難以體現(xiàn)煤炭資源本身的內在價值，而且不能將煤炭資源開采的社會成本內在化，因而無法遏制煤炭資源被掠奪和浪費的現(xiàn)狀。征收資源稅的目的是調節(jié)煤炭資源企業(yè)間的級差收入，不同等級的礦山開采相同的礦產品其征收的稅額不同，且稅率普遍較低，因此，從實質上說，它并非真正意義上的資源稅，而是一種級差資源稅。但由于煤炭資源品目繁多且級次復雜，資源變化情況的地質資料又難以及時掌握，故稅務部門在核定和調整煤炭資源具體稅額時頗具難度，很難進行稅額調整前的調查研究和科學分析，不能隨著現(xiàn)實情況變化相應地對稅額作出及時、準確而科學的調整，使稅額調整工作滯后于煤炭資源的開發(fā)利用，影響了煤炭資源稅政策的穩(wěn)定性和嚴肅性，削弱了資源稅稅種的級差。⑤煤炭資源稅計稅依據(jù)不合理，稅收調節(jié)深度不夠煤炭資源稅稅額的制定主要依據(jù)煤炭資源價值、貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀情況，并隨其變化而進行調整。這種財權與稅權不統(tǒng)一的稅收歸屬體制．嚴重削弱了資源稅作用的發(fā)揮，由于稅權高度集中，地方政府沒有足夠的權限，不能通過調整資源稅政策的方式調節(jié)地方經濟，不能根據(jù)本地經濟社會發(fā)展及財政變化的需要對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當?shù)氐慕洕鷥?yōu)勢和資源優(yōu)勢，不利于稅收調控經濟與地方財政發(fā)揮職能。在資源補償費用幾乎可以忽略不計的條件下，煤炭礦產資源的大量開采，給礦主帶來了大量收入，造就了一批靠掠奪同有資源暴富的“煤老板”，而煤炭資源開采區(qū)居民收入并沒有得到相應的大幅度的提高，這就加劇收入分配不公， 留下了社會不穩(wěn)定因素。因此，實行過低水平的資源稅，不利于資源開發(fā)補償和生態(tài)補償，不能保證資源開發(fā)地的利益。從企業(yè)的角度看，由于煤炭資源稅稅負過輕甚至微乎其微，煤炭企業(yè)大多并不在乎這個負擔，為了獲得高額利潤，不論煤層是幾米還是幾十米，卻都只是一次性開采，大量的煤炭資源就這樣在挑肥揀瘦中自白浪費掉了現(xiàn)象驚人，資源利用率極其低下。從國家的角度看，煤炭資源稅稅負過輕導致資源稅收入增長不能同經濟增長相適應，資源稅保護國家資源。如果將開采出來的所有礦產均列入該稅種的納稅范圍，則可減少浪費，也會緩解采富礦、棄貧礦的浪費行為。然而在實踐中，開采量與銷售量或自用量之間有一定的差額，以銷售量或自用量為計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經開采而未銷售或自用的資源無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，降低了資源的回采率造成大量資源的積壓和浪費。②煤炭資源稅計稅方法不合理。由于現(xiàn)行稅費制度對稅費不合理的定性和功能劃分，一方面引發(fā)了長期以來的資源“稅費”論戰(zhàn)：“資源稅與礦產資源補償費重復征收”、“將資源稅與補償費合并，統(tǒng)一征收資源稅”、“將礦產資源補償費和資源稅合并為權利金”是其中具有代表性的觀點。二是礦產資源補償費雖定性為資源資產收益，但因為一個“費”字，又被理解為行政事業(yè)性收費。1994年國家稅務總局流轉稅管理司、所得稅管理司、地方稅管理司主編的《中華人民共和國新稅制度通釋》明確“資源稅是既體現(xiàn)資源有償使用，又體現(xiàn)調節(jié)資源差收入，發(fā)揮兩種調節(jié)分配作用的稅種。開采礦產資源，必須按規(guī)定繳納資源稅和資源補償費。由于現(xiàn)行稅費制度對資源稅和補償費性質和功能不合理定位，容易引起人們對資源稅和補償費性質和功能的歧義，主要表現(xiàn)在：一是對資源稅的定性不準確。分期繳納價款的探礦權人、采礦權人應承擔不低于同期銀行貸款利率水平的資金占用費。探礦權、采礦權價款一般以現(xiàn)金方式繳納。”《礦產資源開采登記管理辦法》第10條第1款規(guī)定：“申請國家出資勘查并已經探明礦產地的采礦權的，采礦權申請人除依照本辦法第9條的規(guī)定繳納采礦權使用費外，還應當繳納經評估確認的國家出資勘查形成的采礦權價款。 探礦權、采礦權價款探礦權、采礦權價款是探礦權、采礦權人取得由國家出資勘查探明礦產地的探礦權、采礦權時按規(guī)定支付的代價，由探礦權、采礦權人在領取勘查、開采許可證時向礦權登記管理機關繳納。采礦權使用費按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納，標準為每平方公里每年1000元?！薄暗谝粋€勘查年度至第三個勘查年度，每平方公里每年繳100元；從第四個勘查年度起，每平方公里每年增加100元，但是最高每平方公里不超過500元”?！兜V產資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》第12條第1款規(guī)定：“國家實行探礦權有償取得制度。據(jù)全國煤炭資源回采率專項檢查得到的數(shù)據(jù)顯示：2004年我國國有煤礦平均采區(qū)回采率為64%，平均礦井回采率為46%。根據(jù)財政部、地質礦產部和國家計委1996年《礦產資源補償費使用管理暫行辦法》的規(guī)定：中央分成所得的礦產資源補償費納入國家預算，實行專項管理，其使用方向和分配比例：70%用于礦產勘查支出，20%用于礦產資源保護支出，10%用于礦產資源補償費征收部門經費補助。礦產資源補償費實行從價計征的方式，按照礦產品銷售收入的一定比例計征，%～4%。依據(jù)該管理規(guī)定，在中華人民共和國領域內和其它管轄海域開采礦產資源，應依據(jù)規(guī)定繳納礦產資源補償費。資源補償費征收對象為不同類礦產資源經過開采或者采選后，脫離自然賦存狀態(tài)的礦產品(原煤、原礦或精礦)。 礦產資源補償費礦產資源補償費由國家向開采礦產資源的單位和個人課征，是我國礦產資源有償使用的形式之一。入洗的原煤數(shù)量）100％ 洗煤的課稅數(shù)量=洗煤的銷量、自用量之和247。另外，就煤炭資源而言還做了以下具體規(guī)定： 煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實行銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。第二是納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。資源稅是中央和地方共享稅，其中除海洋石油資源稅作為中央稅收外，其他資源稅作為地方稅收，煤炭資源稅是屬于地方稅。煤炭資源稅采取從量定額的辦法征收，按資源賦存狀況、開采條件、資源等級、～5元／噸，實施“普遍征收，級差調節(jié)”的原則。在中華人民共和國境內開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人，應繳納資源稅。1998年后開始逐步實施通常所說的“資源稅”，就是對自然資源征稅的總稱，在我國是對境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅數(shù)量征收的一種稅。我國煤炭企業(yè)稅費制度如下表所示。因此，糾正外部性的方案便是政府根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度及對環(huán)境的影響，通過合理征收資源稅來矯正經濟活動當事人的私人成本，即有利于私人成本與社會成本之間的平衡。庇古，他在發(fā)展了其老師馬歇爾的外部性理論的基礎上，推出了庇古稅收理論。最早提出了政府可將稅收用于調節(jié)資源使用的經濟學家是英國經濟學家阿瑟P1P0Q1Q0ACAC1MCMC1ABt （a）對企業(yè)的影響P1P0Q1Q0S0S1E1(b)對行業(yè)的影響DE圖4—3 資源稅征收對煤炭企業(yè)及行業(yè)的影響隨著生產力水平的提高、人口的迅速增長，煤炭等礦產資源的稀缺性特征逐漸顯露，人類的生存利益與生產利益在對環(huán)境與資源的需求上開始產生對立并形成日趨激烈的競爭態(tài)勢，原有的權利制度己無力解決這種矛盾和沖突。從以上分析可知，資源稅在煤炭資源有償開采的改革探索中起到了積極的作用，征收資源稅后煤炭產品供應量下降，價格提高，既可以體現(xiàn)煤炭資源的稀缺性和不可再生性，又有利于鼓勵并促進人們節(jié)約資源，提高煤炭資源使用效率。從長期均衡來看，由于征收資源稅，部分按價格P，生產的廠商將發(fā)生虧損，并退出煤炭行業(yè)，行業(yè)內的廠商數(shù)量減少，市場供給曲線將在S1，的基礎上進一步左移，整個行業(yè)的產量降低，價格提高。按照新的市場均衡價格，煤炭廠商利潤最大化點在A(P1，Q1)點。由于行業(yè)供給曲線由廠商供給曲線疊加而成，企業(yè)作出的最初反應是將產量降至邊際收益(P0)與邊際成本(MC)相等的點。稅前廠商的平均成本和邊際成本分別為AC和MC，廠商利潤最大化的均衡點在B(P0，Q0)點，均衡產量是Q0。征稅前，煤炭行業(yè)的供給曲線為S0。按照我國資源稅的征收原則，假定對煤炭企業(yè)按所生產的單位產品征收某一固定數(shù)量的從量稅—資源稅，單位稅額為t，圖4—3（a）顯示征收資源稅前后，企業(yè)平均成本與邊際成本以及行業(yè)的供給曲線的變化。環(huán)境退化水平經濟發(fā)展水平（人均收入）圖4—1“環(huán)境庫茲涅茨”曲線從我國煤炭市場來看，沒有任何一家煤炭企業(yè)占有顯著的市場份額，也沒有任何一家企業(yè)能對整個產業(yè)產生重大影響，由此可見，我國煤炭采選業(yè)符合完全競爭市場的特征，產品的品牌效應弱，價格是主要的競爭手段。在較高的發(fā)展階段，環(huán)境意識得到了強化，環(huán)境管制也更有效