【正文】 此處不再贅述。那么確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益時(shí)，應(yīng)先把換出存貨的公允價(jià)值換算成含增值稅的價(jià)值，使公允價(jià)和補(bǔ)價(jià)均為含稅價(jià)，再按上述1的情形計(jì)算。此類(lèi)情形的處理原則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相吻合。若換出存貨的公允價(jià)值和收到的補(bǔ)價(jià)均不含增值稅。根據(jù)上述公式，甲公司由于收到的補(bǔ)價(jià)含增值稅額，所以應(yīng)確認(rèn)的收益為25萬(wàn)元（117－117/936600－10017%），由此得到換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為644萬(wàn)元（600＋936/17%＋25－117）。則收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益與上述價(jià)內(nèi)稅的計(jì)算相同，應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)）換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)）換出資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格增值稅率，即：應(yīng)確認(rèn)的收益=收到的補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)所包含的增值稅額。二、收到的補(bǔ)價(jià)涉及價(jià)外稅——增值稅的處理（一）收到補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)只涉及存貨的情形企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，若換出的是存貨，由于存貨的賬面價(jià)值不包含增值稅額，其收到的補(bǔ)價(jià)在確認(rèn)收益時(shí)，是否扣除補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的增值稅額，則應(yīng)視具體情況而定。100）1005%＝，相應(yīng)換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝80＋1005%＋－10＝（萬(wàn)元）。本例中，對(duì)收到補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)而言，應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益＝10－（10247。例1：甲企業(yè)用一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入乙企業(yè)的一項(xiàng)設(shè)備，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，假設(shè)其公允價(jià)與計(jì)稅價(jià)均為100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%；乙企業(yè)設(shè)備的原價(jià)是110萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，設(shè)備公允價(jià)值為90萬(wàn)元，乙支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元給甲企業(yè)。一、收到的補(bǔ)價(jià)涉及價(jià)內(nèi)稅的處理涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易（假設(shè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)大于其賬面價(jià)值），收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)認(rèn)為收到補(bǔ)價(jià)是換出資產(chǎn)的部分價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)確認(rèn)收到的補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，準(zhǔn)則中規(guī)定：應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià)－補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。作者：韓鳳芹 財(cái)政部財(cái)科所財(cái)稅研究對(duì)非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)方有關(guān)稅金處理問(wèn)題的探討《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，若涉及補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)方“換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益－收到的補(bǔ)價(jià)”，“應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值”。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)的政策。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式的教育的發(fā)展。（2）制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制的建立。建立鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策體系高風(fēng)險(xiǎn)是制約企業(yè)擴(kuò)大科技投資的一個(gè)非常重要的因素，所以應(yīng)從稅收角度制定一些優(yōu)惠政策鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。但我國(guó)稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，實(shí)際上造成了高科技企業(yè)虛增應(yīng)納稅所得額，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（4）適時(shí)提高高技術(shù)企業(yè)計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)。（3）加速折舊優(yōu)惠。不論內(nèi)、外資企業(yè)，也不論新、老企業(yè)，不論國(guó)有、集體、民營(yíng)企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對(duì)符合高新技術(shù)企業(yè)條件的各類(lèi)企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在初始年度，均可實(shí)行據(jù)實(shí)稅前列支。具體內(nèi)容包括：（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行國(guó)民待遇原則。另外，企業(yè)研制屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的高技術(shù)含量、高市場(chǎng)占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對(duì)全省乃至全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予一些“先征后返”的照顧。在增值稅的抵扣中，不僅對(duì)一般意義上購(gòu)置的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行抵扣，而且還應(yīng)充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)允許抵扣外購(gòu)的專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金。為此，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，國(guó)家應(yīng)制定《國(guó)家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財(cái)稅政策，制定專(zhuān)門(mén)的《財(cái)政鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：研究和判定予以鼓勵(lì)的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；明確財(cái)稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)和具體受益對(duì)象以及相應(yīng)的政策支持方式；加強(qiáng)對(duì)高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評(píng)效。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對(duì)商業(yè)性研究（產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究）、開(kāi)發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。第三，我國(guó)目前對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高技術(shù)企業(yè)本身，也有悖于WTO反補(bǔ)貼協(xié)議要求。WTO條款的一些相關(guān)要求通過(guò)考察WTO的相關(guān)條款，我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策需要調(diào)整的內(nèi)容主要有：第一，世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定規(guī)定：補(bǔ)助金只能用于支持技術(shù)開(kāi)發(fā)、地區(qū)開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，我國(guó)目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專(zhuān)項(xiàng)性補(bǔ)貼特征，這違反了反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專(zhuān)項(xiàng)性限制原則，我國(guó)應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾C(jī)能、分領(lǐng)域支持的體制。事實(shí)上高新技術(shù)企業(yè)，在創(chuàng)新過(guò)程中，面臨著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)流失風(fēng)險(xiǎn)等，而當(dāng)前我國(guó)的稅收政策只是對(duì)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品所帶來(lái)的利潤(rùn)予以一定的稅收減免，對(duì)企業(yè)用于科研開(kāi)發(fā)的投資以及開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能的失敗，在稅收上沒(méi)有給予更多的考慮。（四）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中需要稅收政策扶持的領(lǐng)域還存在著一定的政策真空高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益。例如，我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按150%的比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的盈利企業(yè)，且其50%的超額扣除限制為不應(yīng)超過(guò)其應(yīng)稅所得額。優(yōu)惠力度偏小。稅收優(yōu)惠對(duì)象針對(duì)性不強(qiáng)。我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。（三）稅收優(yōu)惠不能充分發(fā)揮效果現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策缺乏針對(duì)性，優(yōu)惠政策重點(diǎn)不明確，重產(chǎn)品，輕投入，重成果，輕轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。在區(qū)內(nèi)的企業(yè)，有些企業(yè)并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享受所得稅的稅收優(yōu)惠。除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別外，我國(guó)執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自盈利之日起，兩年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。這也導(dǎo)致了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的負(fù)擔(dān)，容易挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)現(xiàn)徹底退稅，從而削弱了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。這主要是因?yàn)槲覈?guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，而固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，那么，高技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)也相對(duì)重一些，而且生產(chǎn)型增值稅也不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行設(shè)備更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。這樣雖然我國(guó)的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在所得稅上享受了一定的優(yōu)惠，但是從整體來(lái)看，整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅傾斜政策不能最大限度地發(fā)揮效力。（一）增值稅加重了高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)我國(guó)目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位（2003年增值稅占國(guó)家稅收總量的69%）。一、當(dāng)前高技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用的稅收政策存在的問(wèn)題客觀地說(shuō)，我國(guó)針對(duì)促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺(tái)了很多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)促進(jìn)企業(yè)特別是外資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的科技創(chuàng)新，推動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積極作用。作者：黃達(dá)飛 江蘇省揚(yáng)州市邗江區(qū)國(guó)稅局徐　江 江蘇省揚(yáng)州市邗江區(qū)地稅局王欣新 中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院　籌劃實(shí)務(wù)縱論促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國(guó)“十一五”以及更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都將發(fā)揮非常重要的作用，但無(wú)論從我國(guó)當(dāng)前的稅收制度還是從一些相關(guān)的稅收政策看，都有制約高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素存在。尤其是受讓目前還不能流通的上市公司的國(guó)有股和法人股，并購(gòu)者的投機(jī)目的并不明顯，而且國(guó)家將其作為外資企業(yè)而給予的稅收優(yōu)惠是可以控制的，如經(jīng)營(yíng)期限不滿(mǎn)10年追繳減免稅款的有關(guān)法規(guī)規(guī)定。在實(shí)踐中，外商購(gòu)買(mǎi)上市公司的股份、受讓上市公司的股權(quán)有不同考慮：有的可能是為了在證券市場(chǎng)短期投機(jī)；有的是為了作為戰(zhàn)略投資者進(jìn)行較長(zhǎng)期的投資；還有的則是為取得上市公司的控制權(quán)，對(duì)其事業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，甚至不惜投入金錢(qián)、精力進(jìn)行企業(yè)的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)重組，提升企業(yè)的效益、質(zhì)量。根據(jù)我國(guó)有關(guān)外商投資企業(yè)的法律規(guī)定，享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，外商股東購(gòu)買(mǎi)并持有的股份應(yīng)占公司注冊(cè)資本25%以上。但是，如果外商持續(xù)持股滿(mǎn)十年，或者雖然轉(zhuǎn)讓所購(gòu)股份，但仍然轉(zhuǎn)讓給外商，不改變上市公司作為外商投資企業(yè)的性質(zhì)，如不能享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，顯然就不夠公平合理了。而《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款”。該條規(guī)定與國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)的規(guī)定出現(xiàn)了沖突，同樣屬于部門(mén)規(guī)章級(jí)次的法規(guī)，在實(shí)際操作中應(yīng)該如何操作？而且在證監(jiān)發(fā)[2002]83號(hào)沒(méi)有給出如此規(guī)定的理由。但是在證監(jiān)發(fā)[2002]83號(hào)之第九條規(guī)定：“上市公司國(guó)有股和法人股向外商轉(zhuǎn)讓后，上市公司仍然執(zhí)行原有關(guān)政策，不享受外商投資企業(yè)待遇”，即不能享受“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”等稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)還規(guī)定，外商投資股份有限公司可以向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行人民幣特種股票（B股），可以在境外發(fā)行境外上市外資股（包括但不限于H股和N股）并在境外上市。六、關(guān)于外方投資著并購(gòu)境內(nèi)上市公司的稅收待遇差異問(wèn)題根據(jù)一般的原則，外資并購(gòu)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。外國(guó)投資者、被并購(gòu)企業(yè)、債權(quán)人及其他當(dāng)事人另行協(xié)商處置被并購(gòu)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的，在債權(quán)債務(wù)的處置協(xié)議報(bào)送審批機(jī)關(guān)之前，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)原境內(nèi)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并作為變更后的外商投資企業(yè)彌補(bǔ)前期虧損的依據(jù)。但是原內(nèi)資企業(yè)虧損是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的虧損還是稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損？外國(guó)投資者、被并購(gòu)企業(yè)、債權(quán)人及其他當(dāng)事人另行協(xié)商處置被并購(gòu)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)時(shí)，虧損如何確認(rèn)？虧損確認(rèn)的裁判員由誰(shuí)擔(dān)當(dāng)？獲利年度如何確定？這些問(wèn)題沒(méi)有明確。獲利年度當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月的，可以按照稅法實(shí)施細(xì)則第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。同時(shí)，作為對(duì)一般原則的補(bǔ)充，還規(guī)定外國(guó)投資者、被并購(gòu)企業(yè)、債權(quán)人及其他當(dāng)事人另行協(xié)商處置被并購(gòu)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)；國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件第二條第二款規(guī)定，變更設(shè)立前企業(yè)累計(jì)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。五、關(guān)于前期虧損處理和獲利年度問(wèn)題前期虧損處理和獲利年度問(wèn)題是落實(shí)外商投資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的重要方面。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件，該外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始日期為2003年1月1日，與工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期為2001年1月1日不符；經(jīng)營(yíng)期為2003年1月1日至2016年1月1日，經(jīng)營(yíng)期限為13年，與工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的經(jīng)營(yíng)期限2001年1月1日至2016年1月1日不符，與經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限15年亦不符。由于工商登記日期的原因?qū)е氯缦聠?wèn)題：一是工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)頒發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日與工商行政管理部門(mén)簽發(fā)的變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期有矛盾，二是工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)頒發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至工商變更登記確定的經(jīng)營(yíng)年限終止日的經(jīng)營(yíng)期與工商行政管理部門(mén)簽發(fā)的變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的經(jīng)營(yíng)期限有矛盾，而且與企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限有矛盾。國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件第二條第一款對(duì)外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始和經(jīng)營(yíng)期限也作了明確規(guī)定，即國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)頒發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始，至工商變更登記確定的經(jīng)營(yíng)年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限。四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始與經(jīng)營(yíng)期限問(wèn)題經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始與經(jīng)營(yíng)期限是關(guān)系到外商投資企業(yè)享受外商投資企業(yè)稅收待遇時(shí)間長(zhǎng)短的重要概念。但是上述規(guī)定未對(duì)分批（次）購(gòu)買(mǎi)股權(quán)、分批（次）認(rèn)購(gòu)增資后的出資比例的確認(rèn)進(jìn)行明確，導(dǎo)致該類(lèi)并購(gòu)中的外資比例確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握，而且在實(shí)際運(yùn)作中分批（次）購(gòu)買(mǎi)股權(quán)或者增資的活動(dòng)較多?！稌盒幸?guī)定》第十條規(guī)定，外國(guó)投資者協(xié)議購(gòu)買(mǎi)境內(nèi)公司股東的股權(quán)，境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)后，該外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本為原境內(nèi)公司注冊(cè)資本，外國(guó)投資者的出資比例為其所購(gòu)買(mǎi)股權(quán)在原注冊(cè)資本中所占比例。為此，《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定外國(guó)投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，其投資總額項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇，其他稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。也就是說(shuō)只要外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)都成為外商投資企業(yè)（法律、法規(guī)另有規(guī)定除外）。三、關(guān)于境內(nèi)企業(yè)增資及股權(quán)比例問(wèn)題股權(quán)比例是外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)是否享受外商投資企業(yè)稅收待遇的關(guān)鍵。但如果原境內(nèi)企業(yè)與變更設(shè)立的外商投資企業(yè)不在同一稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，稅務(wù)登記如何辦理？一般納稅人資格認(rèn)定如何操作？依照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款的規(guī)定，納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷(xiāo)登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是一切稅收管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅收管理也不例外。由于資產(chǎn)并購(gòu)設(shè)立的外商投資企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題具有一般性，本文不再贅述，僅就股權(quán)并購(gòu)變更設(shè)立的外商投資企業(yè)模式的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行探討?！备鶕?jù)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家工商總局、國(guó)家外匯管理局和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第五條“外國(guó)投資者收購(gòu)境內(nèi)各種性質(zhì)、類(lèi)型企業(yè)的股權(quán)，該境內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，依現(xiàn)行的外商投資企業(yè)審批程序，經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后變更設(shè)立為外商投資企業(yè)”之規(guī)定，應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)辦理變更登記，對(duì)其稅收管理依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)和國(guó)稅發(fā)[200