【正文】 可是，他們有時犯的“錯誤”（實質(zhì)上是利用制度準(zhǔn)則的漏洞，名知故犯），實在是低級，而且有著并不高尚的企圖。前者是增長近6倍，%，叫人怎么接受??！誰說的是真話？借我一雙慧眼，賜我一副聰耳吧，阿門！首創(chuàng)的行為，在市場上很有代表性，利用準(zhǔn)備的不確定性，以會計差錯為借口，先在前期制造盈利，躲避虧損、逃脫ST的命運、保住再融資資格、后期又以檢討的形式，說從前有認(rèn)識上的失誤，又調(diào)整前期的結(jié)果，但生米已成熟飯，逝者如斯，追悔有什么用，誰能對投資者根據(jù)上一會計年度錯誤的獐頭鼠目利潤作出的錯誤決策而遭受損失進(jìn)行補(bǔ)償，首創(chuàng)的這份問題年報一出籠，就使其股票發(fā)量漲停?！保ㄗⅲ簻p值準(zhǔn)備不影響應(yīng)稅利潤，所以沒有所得稅的調(diào)整）。首創(chuàng)股份在其2004年年報中有如下闡述：“，據(jù)此本公司在2003年報告中對該項長期投資計提減值準(zhǔn)備5940萬元（看到了風(fēng)險，而且是大風(fēng)險，?。?。首創(chuàng)2003年和2004年有這樣一組業(yè)績對比資料單位：萬元 時間主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)利潤利潤總額凈利潤2003234201551681426692200431275202605215049046增長比例34%31%540%633%套用現(xiàn)在青年人的語言，定有驚叫：哇，噻，增長好厲害吔！前面的兩個增長比例與后面兩個增長比例，相關(guān)太過懸殊，熟悉利潤表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的人會說，可能是首創(chuàng)04年的補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、投資收益與03年相比，有不同尋常的增長。你好好揣摩一下上段話，不難發(fā)現(xiàn)，如果現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)了從前的重大會計差錯，賬，就要算到從前的頭上，不影響當(dāng)期的報表（利潤表），所以，有些善于寫檢討的人，有意制造一些重大會計差錯，讓過去表現(xiàn)得好，待時間過去一段后，好象陡生智慧，發(fā)現(xiàn)前面的行為有失檢點，寫檢討，挖根子，但都說從前如何如何。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。對會計差錯的會計處理分別兩種情況展開。五、首創(chuàng)的數(shù)字游戲要把這個例子說通，先說說會計差錯及其處理。為此，（）。經(jīng)過“洗大澡”，%；每股凈資產(chǎn)–，比2001年縮減了190%。2002年，在扭虧無望的情況下，輕騎“壯士斷臂”，對高達(dá)42億元的關(guān)聯(lián)方欠款進(jìn)行大清洗。這些欠款主要是輕騎早年將產(chǎn)品出售給關(guān)聯(lián)方所形成的，但關(guān)聯(lián)方最終無法出售從輕騎購入的產(chǎn)品，還款能力日益萎縮。2000年至2004年，輕騎凈利潤變化情況如下表所示：單位：億元 20002001200220032004（調(diào)整前）（調(diào)整后）凈利潤––––可見，這是一家“奇跡”疊出的公司：（1）2000年至2002年連續(xù)三年虧損，尤其是2002年巨虧，2003年卻迅速扭虧微盈，復(fù)市成功，其2002年至2003年的會計數(shù)字值得推敲；（2），奧妙何在？只要對輕騎過去幾年的報表稍加分析，就很容易找到答案：早在1998年，輕騎就因為與輕騎集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易和公司治理問題受到證監(jiān)會的處罰。有因它而貴者，有因它而賤者，濟(jì)南輕騎就是一個先賤后貴例子。從上述案例我們不難看出：減值準(zhǔn)備遠(yuǎn)不是管理層根據(jù)準(zhǔn)則要求計算出的一個簡單數(shù)字，其背后隱含著公司經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)績目標(biāo)、大股東利益取向、當(dāng)?shù)卣斦庵竞蜁嫀熓聞?wù)所風(fēng)險把握的較量。對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，我國會計制度的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則趨同。這個現(xiàn)象稱為洗澡現(xiàn)象，文學(xué)表達(dá)是，虧出盈利的空間。上海汽車因利潤充足，不怕100%的計提，而與它并列的首創(chuàng)股份，卻只按15%的比例計提，原因自然是利潤不夠，害怕利潤表承受不起，影響其后在資本市場上的再籌資能力。下表是截至2003年12月31日多家參股南方證券的上市公司計提投資減值準(zhǔn)備的情況。還是拿出問題南方證券說事，2003年，南方證券的資金鏈出了大問題，市場上對它的問題報道已不是什么據(jù)傳說了。當(dāng)上市公司利用一次性計提大額減值準(zhǔn)備進(jìn)行巨額沖銷時，很可能意味著該公司過去存在高估資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績的行為，換言之，其以前年度的會計政策極不穩(wěn)健。長虹案例充分暴露了上市公司利用八項減值準(zhǔn)備進(jìn)行報表粉飾的惡劣行徑。而到了2004年，同樣根據(jù)“對接管組和媒體等多方面獲得信息的綜合分析”，長虹的態(tài)度卻發(fā)生逆轉(zhuǎn)，對這筆委托理財全額墳提了減值準(zhǔn)備。面對這些鋪天蓋地的負(fù)面消息。2004年1月初，南方證券被中國證監(jiān)會行政接管。一個月后，長虹收到了南方證券劃轉(zhuǎn)來的1720萬元的投資收益，%，表面上看是一項“英明”的投資決策。單位：億元 項 目19971998199920002001200220032004存貨余額存貨占總資產(chǎn)的比例21%41%41%41%34%39%35%47%跌價準(zhǔn)備計提比率%%%%%%%18%既然說了長虹的兩件在利用減值準(zhǔn)備方面粉飾報表的劣行，咱們索性再說一件，看看長虹對委托理財?shù)臏p值處理，如何今天一副面孔，明天又一面面孔。這個10億元，也是長虹前期對存貨跌價準(zhǔn)備少提的多年積累，下表的數(shù)字，非常清楚的顯示出長虹的存貨跌價準(zhǔn)備是如何在一夜之間發(fā)生這樣大的變化的。面對如此回款情況，長虹仍堅持審慎的壞賬計提政策，只是到2004年，再也支撐不下去了，才壯士斷腕，非常悲壯的對APEX的應(yīng)由賬款計提了一個67%的壞賬準(zhǔn)備，合計25億元。由此往下來說，展至2004年。這樣說來，長虹就有更多的壞賬準(zhǔn)備要提，其2001年的凈利潤的粉飾跡象則更是明顯了。一目了然，考慮這筆本應(yīng)提而未提的壞賬準(zhǔn)備后，長曲在2001年與盈利沾不上邊，可以說，長虹是靠調(diào)節(jié)準(zhǔn)備而得以逃脫賬面虧損的，它也就把本應(yīng)在初一報告的虧損，推遲到十五說出，拖吧！躲吧。在2001年，上面四家企業(yè)的應(yīng)收賬款回收期從18天至89天不等，而長虹的應(yīng)由賬款回收天數(shù)最長，達(dá)89天，%，而長虹的相應(yīng)的計提比例是零，即不提。一直以來，長虹的壞賬準(zhǔn)備計提采用的是賬齡分析法，這個方法是比較科學(xué)的，但其計提比例，與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，明顯偏低，拿2001年來說，長虹的應(yīng)收賬款占其總資產(chǎn)的比重達(dá)到16%，%，而其同行的同類數(shù)據(jù)是：%和8%，%和3%，%和13%。它的巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要構(gòu)成是：為應(yīng)收賬款計提了25億元的壞賬準(zhǔn)備，為存貨計提了近10億的存貨跌價準(zhǔn)備，后面我會在附注中告訴您，長虹還應(yīng)該有更多的計提。關(guān)于上市公司報表粉飾的新動向（四）——作為對利潤表的分析一、新變化在我國上市公司粉飾報表的手法上，2000年以前，共粉飾手法集中在虛增或虛構(gòu)營業(yè)收入，低估期間費用，虛增資產(chǎn)以及利用應(yīng)收、應(yīng)付款項調(diào)節(jié)利潤，步入新千年后，伴隨著新的會計準(zhǔn)則的實施，粉飾報表的手段也與時俱進(jìn)，形成新的三個代表，是打八項準(zhǔn)備的注意，讓關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，有針對性的資產(chǎn)重組和會計調(diào)整。從表中可以看出，長虹的投資收益增長的相對數(shù)是驚人的，它的絕對數(shù)增長情況是，從1999年的1901505元增長到2002年的77646698元。下表是對四川長虹在1999—2002年利潤趨勢的分析，交待見后。因為收入有這兩者之分，報表又是滿計觀點的報表。（4）其他情況而產(chǎn)生的結(jié)果，如自然災(zāi)害等。（2）來自某一個體與業(yè)主以外的其他個體間非互惠性財物轉(zhuǎn)移，如捐贈、賠償及罰款等。對損失的例舉幾份，作為一個理解的基礎(chǔ)。損失是指：代表那些不直接與企業(yè)正常的收入獲致活動相聯(lián)系的不利事項。關(guān)于費用的交待，幾乎與收入的交待一致。八、費用的確認(rèn)、計量問題費用是要拿來與收入配比的要素，它的定義也是與收入的定義近乎配比的給出的。①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。④因此，定義中強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的讓渡。②在我國，一般企業(yè)是無貸款資格的，所以，定義中的出讓現(xiàn)金，主要是指金融企業(yè)的各式貸款。注：①購買債券，也屬他人使用本企業(yè)現(xiàn)金，獲取的收入也是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，但此類收入的規(guī)范，由投資準(zhǔn)則去規(guī)范。兩類風(fēng)險的主要區(qū)別是風(fēng)險的承擔(dān)者不同，前者為承包方，后者是發(fā)包方。1．先給建造合同定個義，再為其分個類建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。六、長期建造合同收入的確認(rèn)。②與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。下列條件同時滿足，方可按照完工百分比法確認(rèn)收入。如旅游等，對其收入的確認(rèn)，分別情況處理：1．在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。甚至有理由懷疑，它一女二嫁或多嫁，怎么總是在賣地啊，又沒換回銀子??！三年之間，它虛構(gòu)收入12261萬元，難怪要取消其世界自然遺產(chǎn)稱號的（玩笑）。這是哪兒跟哪兒，這與收入搭什么界，還不如干脆在報表上自個兒畫幾個數(shù)字算了。①1995—1996年，張家界先后與某電業(yè)局、深圳某貿(mào)易有限公司、深圳某實業(yè)公司簽訂了364畝土地轉(zhuǎn)讓合同，并約定土地使用權(quán)證在買方付款后移交。（8）利用銷售回購交易它是在會計期未與別的企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按某一價格把存貨售給其他企業(yè)，然后在下一會計期間再按合同規(guī)定的價格把這些存貨購回。這種方式，會立馬造出賬面利潤。（7）制造收入事項這是循環(huán)戰(zhàn)術(shù)，但開弓之箭，也可能射回來，傷自己，選一例供你欣賞。（6）在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入。這明顯沒有考慮歸屬于自己的經(jīng)濟(jì)利潤，而將負(fù)債確認(rèn)為收入。不符合收入確認(rèn)的條件。如以生產(chǎn)芭比娃娃出名的美國玩具公司馬蒂爾公司，在1970年，曾以“先開賬單、貨暫代管”的方式虛無地確認(rèn)了巨額的銷售收入，被法庭判決賠償3000萬美元，這在當(dāng)時是個天文數(shù)字。（2）子虛烏有的虛構(gòu)收入這是最惡劣的造假。因此，收入上作手腳，總要從這四個條件中撕開口子。 收入不能計量，會計如何反映？ 成本不能計量，如何能夠配比？所以，預(yù)收貨款不能作為收入記載，原因就是與之相關(guān)的成本還難以度量。條件三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤，一般是指銷售商品的價款能夠流入企業(yè)，往往以發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，加之銷售方對客戶的判斷和了解，此時可表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。條件二，企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)。如售后服務(wù)（安裝等）是銷售環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，并且，售后服務(wù)費已包含于所售物品的價款之中，只有安裝完成并取得對方的滿意后才能認(rèn)為風(fēng)險和報酬發(fā)生了轉(zhuǎn)移。②但①也有反倒，如附有退回條款且退回的可能性比較大時，即使憑證與實物發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但主要風(fēng)險與報酬依然未動。①大多數(shù)情況下，與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移往往是以所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。這個條件的判斷，需要靈活處置，仔細(xì)分析，因為銷售方式是多種多樣的，更何況條件中還有“主要風(fēng)險和報酬”之說，而不是“全部”。問：企業(yè)可確認(rèn)收入嗎？有了上面例子作鋪墊，我們正式列出確認(rèn)收入的充要條件，即當(dāng)且僅當(dāng)下面的四條件全部具備時，方可確認(rèn)收入。例3與例2都屬于“可退貨”情形，也同樣要問，這可以確認(rèn)收入嗎？例4．甲公司為實電經(jīng)銷商，銷售一批高檔電視機(jī)給B賓館，根據(jù)合同，甲公司應(yīng)將該批電視機(jī)送抵B賓館，并負(fù)責(zé)調(diào)試。這是我們常常見到的廣告情形。例1．甲電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，買方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負(fù)責(zé)安裝，在賣方安裝完工并經(jīng)檢驗合格后，買方支付余款。一種是“性質(zhì)”分類，可以分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。3．營業(yè)收入的分類從核算分類的角度看，給營業(yè)收入以適當(dāng)分類是必須的，常規(guī)的分類標(biāo)準(zhǔn)有兩種。利得，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會給其下了一個定義，雖拗口，但步步限制的特點，倒是一覽無余。利利，代表哪些不直接與企業(yè)正常的收入獲致活動相聯(lián)系的有利事項。2．利得之義上面收入的定義，實際上是對營業(yè)收入而言的。收入是總額概念，用方程可測其一定導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。有一個誤會，有人認(rèn)為收入不一定導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，說不定最終是虧損呢。比如商業(yè)企業(yè)從事的商品銷售活動，工業(yè)企業(yè)的供、產(chǎn)、銷過程，但有一個特別情況要注意，工業(yè)企業(yè)出售作為原料的存貨，雖不屬于日?；顒?，但可以“挨上與之相關(guān)的邊”。你既然加了定語，我們則來對定語給予解釋，以此來界定收入的涉及范圍。如此：指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（5）清算收益——作為非常項目處理，我國取消了后進(jìn)先出法，中國人太聰明了。（3）可以釋放——人為降低庫存水平。評清算收益：（1）原理上講——這只是遞延，本應(yīng)由先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法釋放的，為后進(jìn)先出法所掩蓋，形成遞延。索性再假定，產(chǎn)品達(dá)到了其壽命周期的終點，要出貨了，看看下面的“老少配”。再次記?。撼杀驹谏仙ú皆鲩L5千，每次銷售后，立馬補(bǔ)充。五、后進(jìn)先出清算收益這個現(xiàn)象在前面是非常辛苦的解釋。（3）談判通過后進(jìn)先出法，隱藏利潤，裝出一乎慘兮兮的樣子，這樣可以合情合理的提高銷售價格，裁減企業(yè)雇員等。（1）謹(jǐn)慎寧可在少記上犯錯，也不愿因夸大利潤和資產(chǎn)遭受指控。其計量效果恰與后進(jìn)先出法相反。實事上，沒有哪個企業(yè)不求貨物盡快脫手的，怎會長期保留舊貨呢？哪不是自找損失么？所以，就帶來了這樣一個現(xiàn)象：存貨成本后進(jìn)先出假定，使存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上以“陳舊”的成本反映，而實物流動與成本流動的背離，則可能使存貨的實際年齡遠(yuǎn)較賬面上顯示的年輕（站在成本的角度）。而且，在成本不斷上升時期，如此確定的銷售成本是最大的，這樣一來，利潤也具備了穩(wěn)健的質(zhì)量特征。后進(jìn)先出法①名稱上的含義：后購置或入庫的貨，先發(fā)出，即先記為銷售成本。加權(quán)平均法是吸引人的，直覺上也覺得其合乎常理，但企業(yè)常常不選此法，而取另二法。Firstin, Firstout method三、重心花在點評上，問：三種方法各自的理論基礎(chǔ)在哪里？選誰不選誰，出于什么考慮？Average cost method本題的資料，如果在成本不波動的情況下，沒有確定的問題，使用“數(shù)