【正文】 。1．先給建造合同定個(gè)義，再為其分個(gè)類建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。如旅游等，對(duì)其收入的確認(rèn)，分別情況處理：1．在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。（8）利用銷售回購(gòu)交易它是在會(huì)計(jì)期未與別的企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按某一價(jià)格把存貨售給其他企業(yè)，然后在下一會(huì)計(jì)期間再按合同規(guī)定的價(jià)格把這些存貨購(gòu)回。這明顯沒(méi)有考慮歸屬于自己的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而將負(fù)債確認(rèn)為收入。因此，收入上作手腳，總要從這四個(gè)條件中撕開口子。如售后服務(wù)（安裝等）是銷售環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，并且，售后服務(wù)費(fèi)已包含于所售物品的價(jià)款之中，只有安裝完成并取得對(duì)方的滿意后才能認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生了轉(zhuǎn)移。問(wèn)：企業(yè)可確認(rèn)收入嗎？有了上面例子作鋪墊，我們正式列出確認(rèn)收入的充要條件，即當(dāng)且僅當(dāng)下面的四條件全部具備時(shí)，方可確認(rèn)收入。一種是“性質(zhì)”分類，可以分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。2．利得之義上面收入的定義，實(shí)際上是對(duì)營(yíng)業(yè)收入而言的。你既然加了定語(yǔ)，我們則來(lái)對(duì)定語(yǔ)給予解釋，以此來(lái)界定收入的涉及范圍。評(píng)清算收益：（1）原理上講——這只是遞延，本應(yīng)由先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法釋放的，為后進(jìn)先出法所掩蓋，形成遞延。（3）談判通過(guò)后進(jìn)先出法，隱藏利潤(rùn)，裝出一乎慘兮兮的樣子，這樣可以合情合理的提高銷售價(jià)格，裁減企業(yè)雇員等。實(shí)事上，沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)不求貨物盡快脫手的，怎會(huì)長(zhǎng)期保留舊貨呢？哪不是自找損失么？所以，就帶來(lái)了這樣一個(gè)現(xiàn)象：存貨成本后進(jìn)先出假定，使存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上以“陳舊”的成本反映，而實(shí)物流動(dòng)與成本流動(dòng)的背離，則可能使存貨的實(shí)際年齡遠(yuǎn)較賬面上顯示的年輕（站在成本的角度）。Firstin, Firstout method三、重心花在點(diǎn)評(píng)上，問(wèn)：三種方法各自的理論基礎(chǔ)在哪里？選誰(shuí)不選誰(shuí)，出于什么考慮？（2）不允許零庫(kù)存，除非產(chǎn)品已過(guò)時(shí)或有不可抗拒的因素使存貨為零，設(shè)始終保持1000個(gè)單位。怪事，兼并他人，竟要順從他人，說(shuō)不過(guò)去，不解釋也罷，難得糊涂。附：會(huì)計(jì)變更的案例利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)變更（會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更），達(dá)到一己之私利，很多公司常常為之。并借這些原始數(shù)據(jù)，生出一些有創(chuàng)造性、能說(shuō)明問(wèn)題的指標(biāo)。（3）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款和過(guò)去的信貸損失高度相關(guān)換句話說(shuō)，沒(méi)有亂捏“壞賬準(zhǔn)備”。11．資產(chǎn)置換損益。6．委托投資損益。為什么政府要干這種勾當(dāng)呢？說(shuō)白了，有贓可分，你想想，能享受這種待遇的公司，政府大多在其中有股份，甚或有些握大權(quán)者在其中有干股哩。8．其他營(yíng)業(yè)外收支如訴訟損益，關(guān)閉企業(yè)分部損益等。后進(jìn)先出清算的出現(xiàn)，降低本期的銷售成本，造成收益的提升，也導(dǎo)致以前隱藏的所得稅在當(dāng)期涌現(xiàn)，由此造成更多現(xiàn)金的流出。如果就先進(jìn)先出與后進(jìn)先出作一番比較的話，有這樣一個(gè)普通的結(jié)論：在物價(jià)上升時(shí)期，銷量低于供量時(shí)，先進(jìn)先出法下的銷售成本＜后進(jìn)先出法下的銷售成本先進(jìn)先出法下的期末存貨＞后進(jìn)先出法下的期末存貨先進(jìn)先出法下的利潤(rùn)＞后進(jìn)先出法下的利潤(rùn)為分析這兩種方法形成的差異，定義： 現(xiàn)構(gòu)造這樣幾份資料，細(xì)讀它。如短期投資在采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的情況下，企業(yè)到底是按投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，還是按投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提，折舊是按直線法，還是加速法等，這屬于會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題，會(huì)計(jì)政策一般情況下不能，也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，但若因法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等原因，使得變更會(huì)計(jì)政策后能夠提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)改變?cè)x有的會(huì)計(jì)政策。將銷售毛利率和銷售凈利率相互結(jié)合起來(lái)，可以洞察企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的成本費(fèi)用控制和定價(jià)決策的合理與否，如果若干年的銷售毛利率相對(duì)固定，但銷售凈利率逐年下降，則很可能是期間費(fèi)用失控，也可能是投資損失太大，或存在意外支出，另一方面，毛利率的下降，也不排除是因?yàn)樵蟽r(jià)格上升或價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)所致。但指標(biāo)①與②將聯(lián)系起來(lái)，一起分析醬結(jié)構(gòu)對(duì)股東權(quán)益報(bào)酬率的影響，這是后面的杜邦財(cái)務(wù)體系的基礎(chǔ)。問(wèn)：哪個(gè)偏大？制造費(fèi)用生產(chǎn)成本庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本材料應(yīng)付薪酬若要講得好，下面的“T”賬戶之間的流動(dòng)是一份好資料2．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)它是在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加上兼營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去三項(xiàng)期間費(fèi)用而得，這是從計(jì)算角度給出的陳述，如果從分析、管理的角度看，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的高低大小，受兼營(yíng)業(yè)務(wù)和期間費(fèi)用的影響是巨大的，有好多企業(yè)，有優(yōu)秀的主營(yíng)，但卻結(jié)果出可憐的營(yíng)業(yè)成果，與費(fèi)用的管理失控不無(wú)關(guān)系。先準(zhǔn)備一點(diǎn)東西：在制造業(yè)，產(chǎn)品成本因成本按功能分類而限制為其生產(chǎn)成本，直觀的說(shuō)，是生產(chǎn)部門因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的消耗，常含“料、工、費(fèi)”三項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法，各有自己的目的、行事原則，所以兩者在收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)，是有差異的。附注：這個(gè)項(xiàng)目不是在利潤(rùn)表中直接顯露，而是與其他業(yè)務(wù)收入聯(lián)合起來(lái)，合并之后以“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”的名目填列于利潤(rùn)表中。⑤補(bǔ)貼收入按規(guī)定實(shí)際收到的增值稅返還、所得稅返還、國(guó)家規(guī)定的定額補(bǔ)貼以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。再如，老百姓恨之入骨的貪官的收入結(jié)構(gòu)，也是好例子。如下：業(yè)務(wù)：某月份、某企業(yè)①現(xiàn)銷 50000元②付上月電費(fèi)（廠部） 5000元③賒銷 7000元④銷售，上年已收貨款 10000元⑤收客戶預(yù)付款 5000元⑥收回客戶的欠款 20000元⑦預(yù)計(jì)本月發(fā)生于短期借款上的利息 1000元⑧預(yù)付一季度的設(shè)備租金 1800元⑨支付本月招待費(fèi) 200元要求：以現(xiàn)金制的觀點(diǎn)對(duì)上面的業(yè)務(wù)給予賬務(wù)處理。滿計(jì)觀點(diǎn)，一網(wǎng)打盡所有損益，管你是黑貓白貓，少了分類的麻煩。這一點(diǎn)，確不如單步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表，其意思是說(shuō)，利潤(rùn)是一步計(jì)算而得。簡(jiǎn)言之，要報(bào)成果，得報(bào)努力。你在心中默念這幾對(duì)賬戶：應(yīng)收對(duì)預(yù)收，待攤對(duì)預(yù)提，可能對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制有一個(gè)更好的背景理解。這是理解利潤(rùn)表必須具備的理論涵養(yǎng)，三個(gè)假設(shè)中的前兩項(xiàng)，大家可以查一查一般的教科書就行了，這第三個(gè)假設(shè)得單獨(dú)列出來(lái)，因?yàn)樗匾?，后面還要經(jīng)常用到它。利潤(rùn)表的分析（一）一、先說(shuō)一個(gè)大概要想能對(duì)利潤(rùn)表展開分析，自然要弄明白：（1）編制該表的原理、基礎(chǔ)有哪些。這三個(gè)假設(shè)是：持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制?？傊?，權(quán)責(zé)發(fā)生制的著眼點(diǎn)關(guān)注收入要素和費(fèi)用要素的歸屬期，而不是款項(xiàng)的收付期。配比的含義是：當(dāng)其項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)在某一會(huì)計(jì)期間被確認(rèn)時(shí)（成果），所有與賺取該營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的成本（耕耘）均應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用，以便與營(yíng)業(yè)收入配合而正確地計(jì)算損益。利潤(rùn)表有兩種格式，一種是單步式，一種是多步式。不過(guò)，為避免混淆，利潤(rùn)表上的一些中間性指標(biāo)，往往都加上不致使人誤解的限制詞，再多步計(jì)算利潤(rùn)，不要摻雜進(jìn)“序”的觀點(diǎn)進(jìn)來(lái)，認(rèn)為收入、費(fèi)用的發(fā)生有先后順序的問(wèn)題，那是錯(cuò)誤的。堅(jiān)持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：營(yíng)業(yè)與非營(yíng)業(yè)，本期與前期的劃分是人為的，如果堅(jiān)持當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀，容易使人人為地進(jìn)行于已有利式的區(qū)分，調(diào)節(jié)本期損益。（2）一個(gè)例題使人挨罵的原題記不清了，但那個(gè)原題的模樣還記得住，仿一個(gè)吧。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，往往因行業(yè)不同而有差異，如商業(yè)，主要得自商品的銷售，銀行則來(lái)自其貸款而成的利息收入，也可能風(fēng)水輪流轉(zhuǎn)，因時(shí)而動(dòng)，從前的主營(yíng)變?yōu)榉侵鳡I(yíng)，或反之，如企業(yè)的臨街門面出租的收入可能就由原先的非主營(yíng)變?yōu)橹鳡I(yíng)。④營(yíng)業(yè)外收入指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。②其他業(yè)務(wù)支出指形成其他業(yè)務(wù)收入過(guò)程中所發(fā)生的支出，如材料銷售、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金及附加。這里，先籠統(tǒng)的說(shuō)幾句。我下面選取一些例子，看看它怎么奇形怪狀的。你看，定義中的毛利與我們想象中的毛利是不是有差異啊。1．從投資規(guī)?？疾煊芰@是從“投入—產(chǎn)出”的角度來(lái)看企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的能力，也是將資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表進(jìn)行溝通的一場(chǎng)分析，一個(gè)統(tǒng)而言之的指標(biāo)是： 資產(chǎn)收益率 = 利潤(rùn)/資產(chǎn)100%具體應(yīng)用時(shí)，可能改變分子、分母的口徑，讓彼此之間更具相關(guān)性，典型的有：（1）凈資產(chǎn)收益率 = 凈利潤(rùn)／平均所有者權(quán)益100%這個(gè)指標(biāo)，是上市公司要獲取配股資格必須考慮的，我國(guó)對(duì)其規(guī)定了相應(yīng)的及格線，如（2）總資產(chǎn)收益率 = 凈利潤(rùn)／平均總資產(chǎn)100%這個(gè)式子的分子往往用自稅前利潤(rùn)替代，因?yàn)槔⒁彩琴Y產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的成果的流出，這也是財(cái)務(wù)上往往用息稅前利潤(rùn)展開投資效果分析的原因。常用的指標(biāo)有：銷售毛利率、銷售凈利率等。會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如加權(quán)，F(xiàn)IFO，LIFO，個(gè)別計(jì)價(jià)等。注4：上面的分析，給我們什么啟示呢？在物價(jià)上升時(shí)期，當(dāng)本期銷售量大于本期購(gòu)貨量時(shí)，低成本的期初存貨進(jìn)入了銷售成本，這稱為后進(jìn)先出清算。7．利息資本化這一招，國(guó)家是以借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的，它的使用是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到利潤(rùn)的正確性。評(píng)：這是強(qiáng)盜行為，盜竊國(guó)庫(kù)。評(píng)：人家金融機(jī)構(gòu)，干的是熙鳳的營(yíng)生，投資損益是其主營(yíng)，合情又合理。這是債權(quán)債務(wù)方常常心知肚明的串通合謀而整會(huì)計(jì)報(bào)表的手法。（2）在物價(jià)上升時(shí)期，使用后進(jìn)先出法核算存貨一般情況下，這會(huì)使當(dāng)期收入與存貨的較高的銷售成本配比，利潤(rùn)較為穩(wěn)重。利用現(xiàn)金流來(lái)評(píng)定利潤(rùn)的質(zhì)量，一般來(lái)說(shuō)，要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)，即多看幾期的數(shù)據(jù)，看其大勢(shì)、趨勢(shì)，什么數(shù)據(jù)呢？現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)。（6）比較的看，這幾年的毛利額、毛利率比較穩(wěn)定，現(xiàn)金毛利率也還是不錯(cuò)的，與毛利率幾乎持平，甚至略高一點(diǎn)，這反映在購(gòu)貨付款上有節(jié)約，或銷售收款上有成效。膽敢如此行事，福建水泥的解釋是：由于兼并順昌水泥廠后，必須與公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即福建水泥的會(huì)計(jì)政策要“順從”順昌的會(huì)計(jì)政策。附：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的難題一、問(wèn)題的提出下面是可供講解的資料某企業(yè)某年的存貨流動(dòng)情況產(chǎn) 品數(shù)量（單位）成本（美元）備 注期初存貨第一次購(gòu)置第二次購(gòu)置第三次購(gòu)置第四次購(gòu)置10001000100010001000100000105000110000115000120000（1）購(gòu)置成本假定有規(guī)律的波動(dòng)，后一次較前一次增加5000元。Lastin, Firstout method③后進(jìn)先出法是一種成本流轉(zhuǎn)假定，存貨的實(shí)物流動(dòng)可能與成本流動(dòng)是背離的。（2）獎(jiǎng)金和報(bào)酬某些職員的報(bào)酬往往是與利潤(rùn)掛鉤的，后進(jìn)先出法，可能使分紅或分享利潤(rùn)的獎(jiǎng)金計(jì)劃金額最少。收入——企業(yè)成本價(jià)出售——22萬(wàn)成本——后進(jìn)先出決定其是陳舊的——10萬(wàn)毛利 = 22－10 = 12萬(wàn)怪嗎？這最后的貨物，本質(zhì)上是以成本價(jià)銷售沒(méi)有毛利的啊，偏偏生出一個(gè)12萬(wàn)來(lái)，這就是從前后進(jìn)先出法以高成本出貨所隱藏下來(lái)的利潤(rùn)，現(xiàn)在因存貨的出清而得到釋放，這便是后進(jìn)先出清算收益。既來(lái)之，則安之。③收入只包括能屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流入這個(gè)特征，限制住一些代收、暫收款項(xiàng)不得作為收入處理，但生活中常有人模糊這個(gè)界限，把具有負(fù)債性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)利益流入作為收入處理，這可是要還的啊?、苁杖朐谟绊憰?huì)計(jì)等式上的表現(xiàn)或資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少。一種是“主次”分類，可以分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出，并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。如代銷，實(shí)物轉(zhuǎn)移了，但風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移，受托方還可以退回委托代銷商品。三、收入造假案例集錦上面的四條件是確認(rèn)收入的充要條件，換句話說(shuō)，任一條件未能滿足，則不能作為收入要素予以確認(rèn)。（4）將代銷收入作為本企業(yè)的收入入賬。經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)，可能皆大歡喜，反之，則可能賠了夫人又折兵。四、商品銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)——何時(shí)可記了注意這幾組銷售情況：（1）交款提貨——提貨單的交付（2）預(yù)收款銷售——發(fā)貨之時(shí)（3）委托代銷——收到代銷清單（4）托收承付或委托收款銷售——辦好托收手續(xù)（5）分期收款銷售——以合同為準(zhǔn)（6）出口——取得運(yùn)單，并向銀行辦理出口交單五、勞務(wù)收入的確認(rèn)原則勞務(wù)，還是不同于有形的產(chǎn)品，它的成本往往與收入是時(shí)間的函數(shù)。顧其名而思其義，長(zhǎng)期建造合同涉及的時(shí)期長(zhǎng)，常常要跨期，這就帶來(lái)了合同收入和合同成本如何在各跨期之間進(jìn)行分配的問(wèn)題。③固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的出租，也是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，但此類收入由租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去規(guī)范。與前面得利的概念對(duì)應(yīng)，也有一個(gè)損失的概念。九、收入的分析嚴(yán)格地講，收入的分析應(yīng)改為營(yíng)業(yè)收入和利得的分析。二、欲蓋彌彰的四川長(zhǎng)虹曾經(jīng)自比最紅太陽(yáng)的四川長(zhǎng)虹，在2005年4月16日，又以一個(gè)舉動(dòng)，贏得了又一次滿堂驚呼，它的2004年年報(bào)顯示：該公司因計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而出現(xiàn)了近37億元的虧損，刷新了上市公司虧損的記錄。可別忘了，我說(shuō)的“”還僅僅是一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)虹對(duì)其他期限的應(yīng)收賬款的計(jì)提比例是，1～2年的應(yīng)收賬款計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備，2—3年的30%，3—4年的50%，4—5年80%，5年以上100%，你可以再去橫向比較，明顯偏低。但要注意，－≈10億元。長(zhǎng)虹這種盲目樂(lè)觀的態(tài)度當(dāng)然是有原因的：，如果對(duì)該筆投資余款計(jì)提減值準(zhǔn)備，其影響可想而知。可是，在南方證券參股的投資者，對(duì)自己在南方證券投資的價(jià)值評(píng)價(jià)，卻是盲人摸象，各說(shuō)一套。但現(xiàn)實(shí)中，按資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)減值卻很難操作，對(duì)計(jì)提金額的合理性也難有統(tǒng)一的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)，這就滋生了利潤(rùn)操縱空間。早年關(guān)聯(lián)方向輕騎輸送的利益（體現(xiàn)為輕騎的銷售收入和利潤(rùn)），最終變成紙面財(cái)富。會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。不是這樣的，事實(shí)是，補(bǔ)貼收入兩年基本持平，營(yíng)業(yè)外收入04年還略有下降，投資收益兩年均無(wú)，這就奇怪了，怎么會(huì)有凈利潤(rùn)的6倍增長(zhǎng)呢？首創(chuàng)發(fā)了什么橫財(cái)？哪是什么橫財(cái)，首創(chuàng)玩了個(gè)數(shù)字游戲，他這樣解釋給你聽的。下面介紹的TCL通迅的200年年報(bào)，可謂漏洞百出，但這些漏洞都是事后諸葛發(fā)現(xiàn)的，錯(cuò)誤事實(shí)的存在，距錯(cuò)誤事實(shí)的發(fā)現(xiàn)，時(shí)間相隔達(dá)四年之久，是不是錯(cuò)誤太隱蔽，要