【正文】 耐用年限和凈殘值；④無形資產(chǎn)的受益期；⑤遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲谙?；⑥收入確認(rèn)中的估計(jì)。3．所得稅調(diào)整去除“遞延稅款”的影響，讓“所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅”。4．后進(jìn)先出清算事情是怎么引起的，得費(fèi)點(diǎn)口舌筆墨說清楚才行。如加權(quán)，F(xiàn)IFO，LIFO，個(gè)別計(jì)價(jià)等。一份是期末存貨調(diào)整表——注意后進(jìn)先出儲備一份是兩種方法下銷售成本的相互轉(zhuǎn)換存 貨 調(diào) 整 表 年 份項(xiàng) 目98990001←單位：元（1）存貨（L）9649029281226（2）后進(jìn)先出儲備10721060780918（3）存貨（F）2036196217082144注意行（2）的儲備變化，9900這三年有下降的趨勢，這意味著什么呢？意味著99，00年的銷量可能大于其供量，當(dāng)期的銷量中可能動(dòng)用了期初“低成本存貨”。注2：第二份表格中的第三欄，即先進(jìn)先出法下的銷售成本是可以如下計(jì)算的?？梢酝茢?，物價(jià)可能處于“下降通道”。注4：上面的分析，給我們什么啟示呢？在物價(jià)上升時(shí)期，當(dāng)本期銷售量大于本期購貨量時(shí)，低成本的期初存貨進(jìn)入了銷售成本，這稱為后進(jìn)先出清算。所以，有企業(yè)為了“喘口氣”，“捂袋子”，不惜走險(xiǎn)，購入比銷量更多的存貨，把儲備捂起來。注6：蓋子也有不得不掀開的時(shí)候，當(dāng)經(jīng)營衰退，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)，甚或削減人員、企業(yè)要關(guān)門時(shí)，企業(yè)列報(bào)的利潤卻異乎尋常的好，這往往后進(jìn)先出清算，儲備出籠所致。5．資產(chǎn)準(zhǔn)備只是剔除準(zhǔn)備中非經(jīng)常性部分。7．利息資本化這一招，國家是以借款費(fèi)用會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范的，它的使用是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到利潤的正確性。講來說去，我們希望得到能反映企業(yè)真實(shí)努力成果的經(jīng)營成果業(yè)績，將這些發(fā)生頻率不高，屬偶發(fā)性收支，給予剔除，莫不是為了這一目的，一切的一切，都是為了得到有用的信息?，F(xiàn)在，大致說來，下列行為屬于非經(jīng)常性項(xiàng)目。評：這是打長期資產(chǎn)的主意，而長期資產(chǎn)，往往是企業(yè)對未來的戰(zhàn)略儲備，處理戰(zhàn)略儲備，心中對現(xiàn)在的焦慮是可想而知的，一般地，農(nóng)民是不會輕易處理母雞的，這種處置帶來的損益，往往是置于投資收益、營業(yè)外收入之中。評：這是強(qiáng)盜行為，盜竊國庫。3．各種形式的政府補(bǔ)貼。因?yàn)楂@得政府補(bǔ)貼后，有些企業(yè)就獲得了再融資的資格，臟手就開始伸向股民了。評：開山修路，向來往行人收取過路費(fèi)，這沒有什么不正常，將資金讓渡給他方使用，收取合理的資金占用費(fèi)，這也是合乎情理的，問題是，當(dāng)這種占用費(fèi)異乎尋常時(shí)，就不好解釋了，如上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營，定額收取回報(bào)，在避免不良資產(chǎn)虧損的同時(shí)，憑空獲得一塊利潤。評：人家金融機(jī)構(gòu)，干的是熙鳳的營生，投資損益是其主營，合情又合理。這是我國上市公司常耍的流氓手段。8．因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這是會計(jì)賬面利潤的常用調(diào)節(jié)手段，藏于前，露于后，美名曰穩(wěn)健，使利潤光滑。這是債權(quán)債務(wù)方常常心知肚明的串通合謀而整會計(jì)報(bào)表的手法。這由非貨幣性交換（易）來給予規(guī)范。13．比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)。因此，利潤的質(zhì)量可以從企業(yè)對謹(jǐn)慎性原則的利用上來給出一部分評價(jià)。（2）在物價(jià)上升時(shí)期，使用后進(jìn)先出法核算存貨一般情況下，這會使當(dāng)期收入與存貨的較高的銷售成本配比，利潤較為穩(wěn)重。（4）固定資產(chǎn)采用加速折舊法和較短的折舊年限。如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，則將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。（7）研究開發(fā)支出費(fèi)用化充分考慮了研發(fā)的高風(fēng)險(xiǎn)性（8）開佃費(fèi)費(fèi)用化（9）雇員工資、福利支出的謹(jǐn)慎度高（10）對或有損失（如訴訟、債務(wù)擔(dān)保等）計(jì)提充分的準(zhǔn)備（11）盡量減少表外債務(wù)融資（12）不存在未發(fā)生收益（13）不存在非收現(xiàn)的收益（14）充分和清晰的披露信息2．從現(xiàn)金流的角度評價(jià)盈利利潤是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的產(chǎn)物，更由于會計(jì)方法的多樣性，會計(jì)估計(jì)的存在，使得利潤容易受到粉飾，而現(xiàn)金凈流量則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算出來的，它是真金白銀，基本上無法過度粉飾操縱。利用現(xiàn)金流來評定利潤的質(zhì)量，一般來說，要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)，即多看幾期的數(shù)據(jù)，看其大勢、趨勢，什么數(shù)據(jù)呢？現(xiàn)金流量表與利潤表的數(shù)據(jù)?？聪旅娴谋砀褓Y料ACC公司現(xiàn)金毛利率和銷售毛利率項(xiàng) 目2年3年4年現(xiàn)金流量表：/// 銷售收現(xiàn)額498744908651108 購貨付現(xiàn)額326283176632679 現(xiàn)金毛利174261732018429現(xiàn)金毛利率%%%利潤表/// 銷售收入499374893251063銷售成本330693243632966銷售毛利168681649618097銷售毛利率%%%銷售收現(xiàn)率：銷售收現(xiàn)/銷售額%%%購貨付現(xiàn)率：購貨付現(xiàn)/銷售成本%%%點(diǎn)評：（1）表中的有些指標(biāo)具有創(chuàng)新的價(jià)值，如現(xiàn)金毛利率、購貨付現(xiàn)率等。（2）現(xiàn)金流量表中“來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”（CFO）是測量利潤質(zhì)量的重要指標(biāo)，對它的一般看法是：如果CFO為正數(shù)并逐年上升，說明企業(yè)有足夠的資源抵償債務(wù)，投資價(jià)值在上升，股東預(yù)期回報(bào)好，這從一個(gè)側(cè)面反映了，盈利能體現(xiàn)為活生生的現(xiàn)金，質(zhì)量好，但看問題也要注意特殊情況，如企業(yè)處于擴(kuò)張期，鋪網(wǎng)絡(luò)，搶市場，此時(shí)營運(yùn)資金過度增長，信用又可能一頭松一頭緊——銷松購緊，難免CFO出現(xiàn)負(fù)數(shù)，這時(shí)，要把眼光放遠(yuǎn)一點(diǎn)，用“預(yù)期”眼光看問題。（5）購貨付現(xiàn)率在上升，與存貨規(guī)?！⒁怃N貨成本——在擴(kuò)大有關(guān)系。（6）比較的看，這幾年的毛利額、毛利率比較穩(wěn)定，現(xiàn)金毛利率也還是不錯(cuò)的，與毛利率幾乎持平，甚至略高一點(diǎn)，這反映在購貨付款上有節(jié)約，或銷售收款上有成效。列舉數(shù)例如下：案例1：打固定資產(chǎn)折舊的主意（會計(jì)政策變更）通過對折舊的調(diào)整，達(dá)到調(diào)控業(yè)績的目的，為什么企業(yè)喜歡盯住折舊呢？理由有：（1）固定資產(chǎn)的價(jià)值大，折舊費(fèi)在經(jīng)營成本中占重要地位，金額巨大，一個(gè)小小的百分點(diǎn)，可能生成一個(gè)巨大的絕對數(shù)，有杠桿之效。（3）變更折舊，不會傷筋動(dòng)骨要你掏錢——即不會影響應(yīng)稅利潤的大小，只是想做個(gè)賬面利潤好看罷了，哄哄你。帶來的變化是：固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)在變更前后相差13263萬元。膽敢如此行事，福建水泥的解釋是：由于兼并順昌水泥廠后，必須與公司統(tǒng)一會計(jì)政策，即福建水泥的會計(jì)政策要“順從”順昌的會計(jì)政策。案例2：打準(zhǔn)備計(jì)提比例的主意（會計(jì)估計(jì)變更）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的估計(jì)因素的存在，使他成為賬面利潤的調(diào)節(jié)器，這已不是什么秘密了。將1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，由15%調(diào)整為5%，1至2年的提取比例由25%，調(diào)整為10%，3～5年的提取比例由100%調(diào)整至50%，這樣作為之后，使當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備較之未調(diào)整之前，減少了800多萬元，自然，也意味著當(dāng)年的利潤將增加800萬元，這個(gè)數(shù)字意味著什么呢？。3—5年的未收回應(yīng)收賬款，按全額計(jì)提準(zhǔn)備，是合乎情理的，一下子降為50%的比例，難以接受更何況，一家上市公司，多少有點(diǎn)歷史了。附：確定主營業(yè)務(wù)成本的難題一、問題的提出下面是可供講解的資料某企業(yè)某年的存貨流動(dòng)情況產(chǎn) 品數(shù)量（單位）成本（美元）備 注期初存貨第一次購置第二次購置第三次購置第四次購置10001000100010001000100000105000110000115000120000（1）購置成本假定有規(guī)律的波動(dòng)，后一次較前一次增加5000元。本期銷量期末存貨40001000？？兩個(gè)“？”號，正是發(fā)問的出發(fā)點(diǎn)。兩個(gè)“？”號，定一則知其二。二、確定“？”號的方法答：三種Lastin, Firstout method加權(quán)平均法這是一種公平的思想，其理念是：毛利潤是全年的所有毛利潤，全年的所有成本應(yīng)當(dāng)加總起來成為一個(gè)總和，每個(gè)單位應(yīng)當(dāng)參與分?jǐn)偂＂谒南敕ㄊ牵浩髽I(yè)的經(jīng)營要連續(xù)進(jìn)行，產(chǎn)品售出后，就必須重新購置，最近購置的成本與已售商品的成本接近，這樣得到的利潤信息更具相關(guān)性。③后進(jìn)先出法是一種成本流轉(zhuǎn)假定，存貨的實(shí)物流動(dòng)可能與成本流動(dòng)是背離的。④在成本不斷增加、通貨膨脹情形下，后進(jìn)先出法下的銷售成本偏大的趨勢是明顯的，但也可能遭遇另外的情形，如技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品成本連年下降，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期變短，某些存貨可能來不及變老就出清了。先進(jìn)先出法它的出發(fā)點(diǎn)：實(shí)物的流動(dòng)，大多是“長幼有序”的流動(dòng)，讓存貨成本的流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)相吻合，這便是先進(jìn)先出法的思想。四、后進(jìn)先出法的點(diǎn)評為什么大多數(shù)企業(yè)，不顧實(shí)際情況，對后進(jìn)先出法如此熱衷呢？不外乎以下幾個(gè)歸納的原因。（2）獎(jiǎng)金和報(bào)酬某些職員的報(bào)酬往往是與利潤掛鉤的，后進(jìn)先出法，可能使分紅或分享利潤的獎(jiǎng)金計(jì)劃金額最少。（4）最主要的原因——使應(yīng)稅收益減少，節(jié)省現(xiàn)金流。其實(shí)，借這里的例子，可以方便給出清算收益的內(nèi)涵。如果假定時(shí)間延續(xù)了5年，這最后一次的購置成本為22萬元。收入——企業(yè)成本價(jià)出售——22萬成本——后進(jìn)先出決定其是陳舊的——10萬毛利 = 22－10 = 12萬怪嗎？這最后的貨物，本質(zhì)上是以成本價(jià)銷售沒有毛利的啊，偏偏生出一個(gè)12萬來，這就是從前后進(jìn)先出法以高成本出貨所隱藏下來的利潤，現(xiàn)在因存貨的出清而得到釋放，這便是后進(jìn)先出清算收益。（2）可以捂下去——繼續(xù)進(jìn)貨。（4）被迫釋放——工人罷工、產(chǎn)品壽命周期等。利潤表的分析（三）一、收入確認(rèn)、計(jì)量問題1．先解決收入的定義問題收入的定義，是通過反復(fù)的定語限制而定下來的。既來之，則安之。①日?；顒?dòng)之義日?；顒?dòng)，指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。②能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但與所有者投入資本無關(guān)這個(gè)條件說明了收入的一個(gè)特征：收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但這種增加不是來自所有者的投入。這話誤會了收入和利潤的區(qū)別。③收入只包括能屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流入這個(gè)特征，限制住一些代收、暫收款項(xiàng)不得作為收入處理，但生活中常有人模糊這個(gè)界限，把具有負(fù)債性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)利益流入作為收入處理，這可是要還的?。、苁杖朐谟绊憰?jì)等式上的表現(xiàn)或資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少。報(bào)表上其他的象收入的項(xiàng)目如“營業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”、“投資收益”又怎么看待呢？專業(yè)術(shù)語稱為利得。通常從遇發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，有點(diǎn)“意料之外”吧，利得，常以凈數(shù)表示。利得是某一個(gè)體階來自營業(yè)收入或業(yè)主投資利利的收款以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其他交易或其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益之增加。一種是“主次”分類，可以分為：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。二、商品銷售收入確認(rèn)原則下面羅列的一些例子，用你不專業(yè)的眼光來看，能否在賬上記列為收入？即確認(rèn)問題。問：甲企業(yè)在電梯發(fā)出時(shí)，可否賬上計(jì)列收入？例2．甲公司推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的一個(gè)月內(nèi)給予退貨，且款已收妥。問：收妥的款項(xiàng)是否可以銷售收入列賬？例3．某商場在銷售A商品時(shí)向客戶承諾，如果售出的商品在3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，則可以退貨，據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，商場估計(jì)退貨的比例為銷售額的1%。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出，并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。條件一：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。分一些情況來說。大多數(shù)零售交易，即屬此類，并附有霸王條款：商品離柜，概不負(fù)責(zé)。如代銷，實(shí)物轉(zhuǎn)移了，但風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移，受托方還可以退回委托代銷商品。③在交款提貨情況下，即便未發(fā)實(shí)物，但只要將提貨單交給了買方，就可以認(rèn)為報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。這個(gè)條件實(shí)際上條件一的延伸，如果條件二不成立，那則證明條件一并未得到滿足。條件四，相關(guān)收入與成本能夠可靠地計(jì)量。三、收入造假案例集錦上面的四條件是確認(rèn)收入的充要條件，換句話說，任一條件未能滿足，則不能作為收入要素予以確認(rèn)。（1）將預(yù)收作為收入，以美化業(yè)績代表行業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)。如對開發(fā)票、確認(rèn)收入、開陰陽合同，陽一個(gè)數(shù)字（大），陰一個(gè)數(shù)字（?。＃?）在存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入1997年，博士倫公司向其香港亞太分部提出了近乎不可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營目標(biāo)，亞太分部要完成這一任務(wù)，只有走歪門邪道，它的隱型眼鏡部私下賦予顧客隨時(shí)退貨權(quán)，這個(gè)部銷售雷朋及其他一些品牌的太陽鏡，這種隨時(shí)的退貨權(quán)，標(biāo)志著商品上的主要風(fēng)險(xiǎn)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，還在出售方。（4）將代銷收入作為本企業(yè)的收入入賬。（5）利用分期收款銷售，將未來的收款提前確認(rèn)。國嘉實(shí)業(yè)控股的北京國軟科技有限公司，依其與某外貿(mào)公司于1997年12月5日簽訂的軟件開發(fā)協(xié)議，將某化工品公司在1997年12月31日支付的9600萬元計(jì)入當(dāng)年收入，并開具了軟件銷售發(fā)票，而實(shí)際上，國軟此時(shí)根本沒有軟件可售，開發(fā)也未開始，國軟在尚未完全履行合同約定義務(wù)、商品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的情況下，提前確認(rèn)收入9600萬元，后為證監(jiān)會查處，認(rèn)定：虛列營業(yè)收入，違反了收入確認(rèn)原則，性質(zhì)惡劣。借錢給客戶，附條件：必須購買我的產(chǎn)品或服務(wù)。經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)，可能皆大歡喜，反之，則可能賠了夫人又折兵。（9）張家界收入粉飾案張家界，可是聞名于世的風(fēng)景名勝之地，它有很多聞名于世的事跡，如在風(fēng)景區(qū)安裝垂直電梯、風(fēng)景區(qū)第一個(gè)以聽證會的形式漲門票的價(jià)，并由此引發(fā)全國風(fēng)景點(diǎn)的門票漲價(jià)風(fēng)，每年好象都有穿越天門洞的飛機(jī)表演等，下面介紹的是其又一事跡。但張家界股份公司在未開具發(fā)票和收到款項(xiàng)，亦未轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下，將此合同金額確認(rèn)為1996年的收入。②故伎重演，1997年，它又與該市土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳、湖南等公司簽訂了150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金額合計(jì)4295萬元，協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價(jià)款才能得到土地使用權(quán)證，同上面的情況一樣，發(fā)票未開，款未收妥、權(quán)證未轉(zhuǎn)讓，它也在賬上列計(jì)了4295萬元的收入。四、商品銷售