【正文】 0179 000　?。ǘ┰隽款A(yù)算與零基預(yù)算編制方法（1）本方法要點以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。（2）缺點可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制。（2）優(yōu)點不受現(xiàn)有費用項目的限制；不受現(xiàn)有預(yù)算的束縛；能調(diào)動各方節(jié)約費用的積極性；利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金，真正發(fā)揮項目費用效果（3）零基預(yù)算的編制程序①動員與討論；②劃分不可避免費用項目和可避免費用項目；資金優(yōu)先安排不可避免費用項目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據(jù)需要和可能，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）（1）特點將預(yù)算期與會計期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定長度的一種預(yù)算方法。按月滾動：按季滾動：長期計劃、短期安排：（2）優(yōu)點及時性強；連續(xù)性好；完整性和穩(wěn)定性突出。單選題】下列各項中，可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)算方法是（ ）。所以選項C正確。多選題】運用公式“y＝a＋bx”編制彈性預(yù)算，字母x所代表的業(yè)務(wù)量可能有（ ）。彈性預(yù)算編制的公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，其中x是業(yè)務(wù)量，包括生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。程序負(fù)責(zé)機構(gòu)具體內(nèi)容（1）下達(dá)目標(biāo)董事會、經(jīng)理辦公會①根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門②將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位（2）編制上報企業(yè)內(nèi)部各職能部門①提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案報財務(wù)管理部門（3）審查平衡財務(wù)管理部門①審查、匯總，提出綜合平衡的建議預(yù)算委員會②充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算管理工作的起點，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。：（1）建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。本書假設(shè)條件：只考慮在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格、經(jīng)營成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，產(chǎn)品銷售利潤預(yù)算問題，不涉及投資收益、營業(yè)外收支等項目，而且以利潤總額為分析對象。計算題】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為16%。當(dāng)以年度凈利潤為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利時，采用公式②；（3）目標(biāo)利潤＝凈利潤/（1－所得稅率）【例8（2011） 000萬元『正確答案』D『答案解析』本題考核目標(biāo)利潤預(yù)算方法中的上加法。所以本題選D?！纠?總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準(zhǔn)。根據(jù)成本費用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低l0%，即銷售成本率由60%降低到54%。第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，其費用降低率應(yīng)達(dá)到（12 000—11 000）／12 000＝%。二、主要預(yù)算編制以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。：預(yù)計銷售量、單價以及銷售收款情況第一，根據(jù)銷量和價格確定各期收入；第二，根據(jù)各期收入和信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量。教材例27】W公司于20年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有60%屬現(xiàn)銷于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。該公司計劃年度的分季銷售預(yù)算如表2－4。教材例28】假設(shè)W公司20年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季度末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計銷售量見銷售預(yù)算表2－4。表2－5　　W公司生產(chǎn)預(yù)算表20年度　　單位：件項目　　 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量①（表2－4銷售預(yù)算第①行）2 0002 5003 0002 50010 000加：預(yù)計期末結(jié)存②（已知）500550500400400預(yù)計需要量③＝①＋②2 5003 0503 5002 90010 400減：期初結(jié)存量④（已知）300500550500300預(yù)計生產(chǎn)量⑤＝③－④2 2002 5502 9502 40010 100　　【說明】關(guān)于全年數(shù)中，期末結(jié)存的期末數(shù)額應(yīng)該和第四季度相等（因為全年期末結(jié)存即為第四季度結(jié)存數(shù)額），而期初結(jié)存數(shù)應(yīng)該和第一季度的數(shù)額相等（因為全年期初結(jié)存即為第一季度期初數(shù)額）。：某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量【例12其他資料參見銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。表2－6　W公司材料采購預(yù)算表20年度　　單位：元項目　　 1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）（1）（表2－5生產(chǎn)預(yù)算第⑤行）2 2002 5502 9502 40010 100材料定額單耗（Kg）（2）（已知）55555預(yù)計生產(chǎn)需要量（Kg）（3）＝（1）（2）11 00012 75014 75012 00050 500加：期末結(jié)存量（4）（已知）820980784860860預(yù)計需要量合計（5）＝（3）＋（4）11 82013 73015 53412 86051 360減：期初結(jié)存量（6）（已知）720820980784720預(yù)計材料采購量（7）＝（5）－（6）11 10012 91014 55412 07650 640材料計劃單價（8）（已知）2020202020預(yù)計購料金額（9）＝（7）（8）222 000258 200291 080241 5201 012 800應(yīng)付賬款年初余額（10）（已知）120 000　　　　　　120 0001季度購料付現(xiàn)（11）88 800＝（9）40%133 200＝（9）60%　　　　222 0002季度購料付現(xiàn)（12）　　103 280＝（9）40%154 920＝（9）60%　　258 2003季度購料付現(xiàn)（13）　　　　116 432＝（9）40%174 648＝（9）60%291 0804季度購料付現(xiàn)（14）　　　　　　96 608＝（9）40%96 608現(xiàn)金支出合計（15）=（10）+（11）+（12）+（13）+（14）208 800236 480271 352271 256987 888　　【說明】同時根據(jù)本表中第四季度預(yù)計購料金額，可以測算出本年度年末的應(yīng)付賬款期末值為241 52060%＝144 912該數(shù)值將編入到資產(chǎn)負(fù)債表（表2－14）中的應(yīng)付賬款（四）直接人工預(yù)算規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本開支水平：據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時和單位小時工資率進(jìn)行編制。教材例210】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時為6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預(yù)算如表2－7。（五）制造費用預(yù)算反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用。某季度預(yù)計制造費用現(xiàn)金支出＝預(yù)計變動性制造費用現(xiàn)金支出＋預(yù)計固定性制造費用現(xiàn)金支出其中：預(yù)計變動性制造費用現(xiàn)金支出＝變動性制造費用預(yù)計分配率預(yù)計直接人工工時【例14表2－8　　　　　　　　　　　W公司制造費用預(yù)算表20年度　　　　　　　　單位：元變動費用項目金額（60 600人工工時自表2－7直接人工預(yù)算第3行全年數(shù)）固定費用項目金額間接人工間接材料維護(hù)費用水電費用潤滑劑（已知）60 600＝12 120（已知）60 600＝6 060（已知）60 600＝9 090（已知）60 600＝15 150（已知）60 600＝3 030維護(hù)費用（已知）折舊費用（已知）管理費用（已知）保險費用（已知）財產(chǎn)稅（已知）4 00073 20035 0006 0003 000小計60 600＝45 450小計121 20