【正文】 （一）資產(chǎn)項目此增彼減【例 21】企業(yè)以銀行存款 30000 元購入設(shè)備一臺。28 / 97二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項復(fù)雜多樣，但從其對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益影響的角度考察，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項主要有九種基本類型：資產(chǎn)項目此增彼減；資產(chǎn)和負(fù)債同時增加；資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加；資產(chǎn)和負(fù)債同時減少；資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少；負(fù)債的增加，所有者權(quán)益減少；負(fù)債的減少，所有者權(quán)益增加；負(fù)債項目此增彼減；所有者權(quán)益項目此增彼減。圖表 21 資產(chǎn)負(fù)債表2022 年 12 月 31 日 單位：元資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款 900000 應(yīng)付賬款 500000應(yīng)收賬款 600000 短期借款 1000000存貨 2500000實收資本 7000000固定資產(chǎn) 6000000 盈余公積 1500000資產(chǎn)總計 10000000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 10000000從上述的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以了解到這家企業(yè)的資產(chǎn)合計 10000000 元為，這一資產(chǎn)總額由兩個方面的權(quán)益構(gòu)成，一是債權(quán)人提供的 1500000 元（負(fù)債）和所有者提供的 8500000 元（所有者權(quán)益） 。因此，在會計期末，會計恒等關(guān)系又恢復(fù)至其基本形式，即為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一平衡關(guān)系構(gòu)建了資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，可以總括地反映企業(yè)某特定時點的財務(wù)狀況。用公式表示如下：收入費用=利潤（虧損）如前所述，凡是收入，會引起資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，進(jìn)而使所有者權(quán)益增加；凡是費用，會引起資產(chǎn)的減少或是負(fù)債的增加，進(jìn)而使所有者權(quán)益減少。企業(yè)運用債權(quán)人和投資者所提供的資產(chǎn)，經(jīng)其經(jīng)營運作后獲得收入，同時以發(fā)生相關(guān)費用為代價。它表明了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計要素之間的基本關(guān)系，反映了企業(yè)在某一特定時點所擁有的資產(chǎn)及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況。因此，所有者權(quán)益又稱凈權(quán)益，權(quán)益由負(fù)債和所有者權(quán)益組成。所有權(quán)與債權(quán)人享有的索償權(quán)從性質(zhì)上完全不同，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)有索償權(quán)，投資者提供的資產(chǎn)一般不規(guī)定償還期限，也不規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期償付的資產(chǎn)報酬。債權(quán)人權(quán)益，即負(fù)債，要求企業(yè)到期還本付息的權(quán)利。而權(quán)益則表明的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)生的利益的歸屬。權(quán)益和資產(chǎn)密切相聯(lián)，是對同一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源從兩個不同的角度所進(jìn)行的表述。顯而易見，企業(yè)的資產(chǎn)無外乎投資者和債權(quán)人這兩大途徑。通常，企業(yè)的資產(chǎn)主要依托投資者的原始投入。一、會計基本等式一個企業(yè)要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，或是材料、 機(jī)器設(shè)備等實物資產(chǎn)，等等。第三節(jié) 會計等式會計等式又稱會計方程式，是表明企業(yè)會計諸要素之間相互關(guān)系的代數(shù)方程表達(dá)式。以上六大會計要素，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中分別作了詳細(xì)說明。3．凈利潤。2．利潤總額。（三）利潤的分類利潤通常包括以下項目：1．營業(yè)利潤。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。其中：26 / 971．收入減去費用后的凈額，反映了企業(yè)日常經(jīng)營活動的業(yè)績；2．直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失影響，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。六、利潤（一）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 3．資產(chǎn)減值損失。包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，為籌集資金等而發(fā)生的財務(wù)費用，為銷售商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用和為組織商品流通而發(fā)生的進(jìn)貨費用。這些費用同提供的商品與勞務(wù)也具有一定的因果關(guān)系，但需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，并與營業(yè)收入相配比。直接費用與營業(yè)收入有明確的因果關(guān)系，應(yīng)直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，與營業(yè)收入進(jìn)行配比。生產(chǎn)成本包括直接費用和間接費用。即營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加。（三）費用的分類費用可分為營業(yè)支出、期間費用和資產(chǎn)減值損失。2．企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。因費用所引起的經(jīng)濟(jì)利益流出使得企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費用使企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，但這種經(jīng)濟(jì)利益的流出不包括所向所有者分配利潤引起的經(jīng)濟(jì)利益流出。日?；顒又兴l(fā)生的費用包括銷售成本、職工薪酬、折舊費用等。五、費用（一）費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。指企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外的生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入。例如工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品的過程中所取得的收入。又稱基本業(yè)務(wù)收入。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。因收入所引起的經(jīng)濟(jì)利益流入，使得企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入使企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，但這種經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括由所有者投入資本的增加所引起的經(jīng)濟(jì)利益流入。例如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品，商業(yè)企業(yè)銷售商品等。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1． 收入由企業(yè)日常活動中所形成。即企業(yè)留與以后年度分配的利潤或待分配利潤。即按國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金等。即投資人投入的資本溢價或股本溢價，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。即所有者投入的，構(gòu)成注冊資本或股本的部分。所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。（二）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)。3．留存收益。其中：利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。2．直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等：1．所有者投入的資本。三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2．長期負(fù)債。（三）負(fù)債的分類負(fù)債按其流動性，可分為：1．流動負(fù)債。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件符合負(fù)債定義的義務(wù)、在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2．未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。過去的交易或者事項包括購買商品、使用勞務(wù)、接受貸款等。23 / 973．負(fù)債由過去的交易或者事項所形成。負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，履行義務(wù)時必然會引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債是企業(yè)目前承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。二、負(fù)債（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。即企業(yè)擁有或者控制的，沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。（4）固定資產(chǎn)。（3）投資性房地產(chǎn)。（2）可供出售金融資產(chǎn)。主要有：（1）持有至到期投資。2． 非流動資產(chǎn)。（5）存貨。（4）應(yīng)收及預(yù)付款。（3）交易性金融資產(chǎn)。（2）銀行存款。主要有：（1）庫存現(xiàn)金。（三）資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性，可以分為：1． 流動資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時確認(rèn)為資產(chǎn):1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；22 / 972．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、由企業(yè)建造行為或其他交易或者事項。3．資產(chǎn)由企業(yè)過去的交易、事項形成。企業(yè)擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)擁有從資產(chǎn)中獲取預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。2．資產(chǎn)為企業(yè)擁有或者控制。凡預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，均不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即可以是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的直接流入，也可以是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的間接流入，還可以是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流出的減少。資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。會計要素分為反映企業(yè)財務(wù)狀況和反映企業(yè)經(jīng)營成果兩類。資金退出，包括向債權(quán)人償還債務(wù)、向所有者分配利潤以及上繳稅金等，這部分資金離開企業(yè)，退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。行政事業(yè)單位的資金循環(huán)則表現(xiàn)為預(yù)算資金的撥入和使用的過程。資金經(jīng)供、產(chǎn)、銷三個階段，由貨幣資金開始，轉(zhuǎn)化為固定資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金，最后轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，稱為資金循環(huán)。在生產(chǎn)階段，產(chǎn)品的制造就是勞動者對勞動對象、借助于勞動手段進(jìn)行加工的過程，其間不僅有材料和人工的耗費，也有固定資產(chǎn)折舊等的其他費用，資金也由儲備資金、固定資金等形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，直至形成產(chǎn)品，轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。以制造業(yè)為例，資金的循環(huán)分為供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。如前所述，企業(yè)通過所有者和債權(quán)人的投入，形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，這些資金按照不同的資金占用形態(tài)可以表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行存款等的貨幣資金，或是設(shè)備、廠房、原材料、庫存商品、土地使用權(quán)、專利權(quán)等的其他資金表現(xiàn)形式。從會計對象的貨幣表現(xiàn)分析，會計的一般對象就是企業(yè)資金投入、資金運用和資金退出的資金運動過程。二、會計對象的貨幣表現(xiàn)會計核算的一般對象就是各單位所發(fā)生的、可以以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。簡而言之，會計核算的一般對象就是各單位所發(fā)生的、可以以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。有些事業(yè)單位按照國家的規(guī)定，實行企業(yè)化管理，在允許自收自支的同時，國家給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助，但這些單位的這部分經(jīng)濟(jì)活動與營利企業(yè)并無本質(zhì)的區(qū)別，其會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容也基本一致。收支相抵后的余額，或是按規(guī)定上繳國家財政和上級單位，或是留待在后續(xù)期間使用。非營利單位，指的是行政、事業(yè)單位。收入抵減了相應(yīng)的成本費用后形成了企業(yè)的利潤，在繳納了所得稅后，形成了企業(yè)可供分配的經(jīng)營成果。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益形成后，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，會發(fā)生增減變動，需要會計進(jìn)行核算和監(jiān)督。前者一般構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的主體，可以供企業(yè)長期使用，而投資者則對其投入的資產(chǎn)享有所有權(quán)，這種權(quán)利在會計上稱所有者權(quán)益。其中，一部分資產(chǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造和提供經(jīng)營場所和經(jīng)營手段，另外一部分資產(chǎn)為其提供勞動對象，或是提供用以結(jié)算的手段。營利性單位，按其職能可分為制造企業(yè)、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)等多種。而從各單位會計的個性出發(fā)研究會計對象，即會計的具體對象。 一、會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在社會經(jīng)濟(jì)生活中，由于各單位所屬的空間領(lǐng)域比如運行情況、工作性質(zhì)、特點和內(nèi)容都不盡相同，因而使得各單位的會計對象既有共性的一面，又體現(xiàn)了個性的特點。明確會計對象，對于發(fā)揮會計職能具有重要的意義。通過本章的學(xué)習(xí)，了解會計一般對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和資19 / 97金表現(xiàn)；在會計一般對象的基礎(chǔ)上， 認(rèn)識企業(yè)會計要素的定 義、特征和分 類；理解會計基本等式的表達(dá)方式及意義，掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的基本 類型及對會計等式的影響。資金循環(huán) 包括資金投入、 資金運用和資 金退出的資金運動過程。（6）計提本月職工薪酬 6000 元。18 / 97同步練習(xí)根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制原則計算企業(yè) 1 月份的收入和費用。復(fù)習(xí)思考題　　1．述“受托 責(zé)任學(xué)派”與“決策有用學(xué)派”的異同及對我國會 計目標(biāo)定位的理解。后續(xù)計量適應(yīng)了信息使用者需求的變化。信息需求者的這種轉(zhuǎn)變，使會計計量已不能停留在以歷史成本為主的初始計量之上，需要提供企業(yè)在現(xiàn)實條件下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即強(qiáng)調(diào)后續(xù)計量來反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)信息。隨著市場條件的改變，資產(chǎn)定義和資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了變化，風(fēng)險價值成為資產(chǎn)價值的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)制度建立的初期，管理層次對會計信息的需求仍然以事實性信息為主；此外，管理人員的素質(zhì)也未能達(dá)到分析時效信息、預(yù)測信息等目的性信息的水平。初始計量是對交易和事項的數(shù)量加以衡量、計算和確定，以便在復(fù)式簿記系統(tǒng)中能被記錄，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息；后續(xù)計量則要衡量和確定該交易與事項的貨幣數(shù)量在初始計量后的變動情況，以反映企業(yè)財務(wù)狀況及變動的財務(wù)成果。如果會計系統(tǒng)自身發(fā)展水平不高，會計人員素質(zhì)低下，在實務(wù)中也不可能要求采用復(fù)雜的計量模式。會計目標(biāo)因素主要是指會計信息是滿足受托責(zé)任目標(biāo)還是決策有用目標(biāo)，前者要求會計計量模式能提供客觀的，反映管理當(dāng)局履行受托責(zé)任情況的信息；后者要求會計計量模式能提供對信息使用者有用的信息?，F(xiàn)代科技推動了會計計量方法的發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)的普及使信息的溝通更加快捷，公允價值計量不再僅僅停留于理論研究階段，其應(yīng)用在技術(shù)上獲得了轉(zhuǎn)機(jī)。在當(dāng)前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足日漸凸現(xiàn)，需要采用公允價值等計量屬性。如物價穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來計量，會計核算資料具有較高的可靠性；而在物價持續(xù)變動、波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時期，就應(yīng)采用能反映物價變動的計量屬性。（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。會計信息代表一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會計信息反映的財務(wù)成果和經(jīng)營狀況建立在不同的計量基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)不同的會計目標(biāo)。因此，會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計量、反映，并向信息使用者提供信息。從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報酬與風(fēng)險已開始轉(zhuǎn)移，為了使會計信息使用者了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時信息以及其對企業(yè)未來財務(wù)狀