【正文】 等。（4）應(yīng)收及預(yù)付款。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其它應(yīng)收款等。（5）存貨。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括庫存商品、半成品、在產(chǎn)品、以及各類原材料、周轉(zhuǎn)材料等。2． 非流動資產(chǎn)。即不能在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要有：（1）持有至到期投資。即到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（2）可供出售金融資產(chǎn)。即初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以外的金融資產(chǎn)。（3）投資性房地產(chǎn)。即為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（4）固定資產(chǎn)。即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。（5）無形資產(chǎn)。即企業(yè)擁有或者控制的，沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、負(fù)債（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)目前承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。2．負(fù)債的清償會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，履行義務(wù)時必然會引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。否則，就不能作為企業(yè)的負(fù)債來處理。23 / 973．負(fù)債由過去的交易或者事項所形成。負(fù)債是企業(yè)過去的交易或者事項所形成的結(jié)果。過去的交易或者事項包括購買商品、使用勞務(wù)、接受貸款等。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成負(fù)債。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件符合負(fù)債定義的義務(wù)、在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2．未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。（三）負(fù)債的分類負(fù)債按其流動性，可分為：1．流動負(fù)債。即在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。2．長期負(fù)債。即償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等：1．所有者投入的資本。所有者投入的資本既包括所有者投入的、構(gòu)成注冊資本或股本部分的金額，也包括所有者投入的、超過注冊資本或股本部分的資本溢價或股本溢價。2．直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。即不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中：利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。3．留存收益。即企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤中留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。（二）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)。所有者權(quán)益的金額也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。（三）所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按其構(gòu)成的內(nèi)容，可以分為以下四個項目：1．實收資本（股本） 。即所有者投入的，構(gòu)成注冊資本或股本的部分。24 / 972．資本公積。即投資人投入的資本溢價或股本溢價，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。3．盈余公積。即按國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金等。4．未分配利潤。即企業(yè)留與以后年度分配的利潤或待分配利潤。四、收入（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1． 收入由企業(yè)日?；顒又兴纬?。日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性的活動以及與之相關(guān)的活動。例如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品，商業(yè)企業(yè)銷售商品等。2．收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入。收入使企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，但這種經(jīng)濟利益的流入不包括由所有者投入資本的增加所引起的經(jīng)濟利益流入。3．收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。因收入所引起的經(jīng)濟利益流入，使得企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。（二）收入的確認(rèn)條件符合收入的定義，確認(rèn)收入要同時滿足以下條件：1． 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2． 經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；3．經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。（三）收入的分類收入按其取得的來源分為：1．主營業(yè)務(wù)收入。又稱基本業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)在主要的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收入。例如工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品的過程中所取得的收入。2．其他業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外的生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入。例如：材料的讓售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)的出租收入等。五、費用（一）費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：費用是企業(yè)日?；顒又兴l(fā)生。日?；顒又兴l(fā)生的費用包括銷售成本、職工薪酬、折舊費用等。25 / 972．費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。費用使企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，但這種經(jīng)濟利益的流出不包括所向所有者分配利潤引起的經(jīng)濟利益流出。3．費用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。因費用所引起的經(jīng)濟利益流出使得企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。（二）費用的確認(rèn)條件符合費用的定義，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為費用：1． 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2． 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；3．經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意：1．企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。2．企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。3．企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。（三）費用的分類費用可分為營業(yè)支出、期間費用和資產(chǎn)減值損失。1．營業(yè)支出。即營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加。其中：營業(yè)成本是指已銷售商品、已提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的生產(chǎn)（勞務(wù)）成本。生產(chǎn)成本包括直接費用和間接費用。直接費用，是指為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用。直接費用與營業(yè)收入有明確的因果關(guān)系，應(yīng)直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，與營業(yè)收入進行配比。間接費用，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的共同性費用。這些費用同提供的商品與勞務(wù)也具有一定的因果關(guān)系，但需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，并與營業(yè)收入相配比。2．期間費用。包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，為籌集資金等而發(fā)生的財務(wù)費用，為銷售商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用和為組織商品流通而發(fā)生的進貨費用。由于期間費用與會計期間直接相聯(lián)，則期間費用與其發(fā)生期的收入相配比，在當(dāng)期的利潤中應(yīng)全額予以抵減。 3．資產(chǎn)減值損失。即資產(chǎn)已發(fā)生的不能帶來經(jīng)濟利益的減值損失。六、利潤（一）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中：26 / 971．收入減去費用后的凈額，反映了企業(yè)日常經(jīng)營活動的業(yè)績；2．直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失影響，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（二）利潤的確認(rèn)條件利潤的確認(rèn)主要依賴于收入、費用、利得和損失的確認(rèn)。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。（三）利潤的分類利潤通常包括以下項目：1．營業(yè)利潤。即營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用和資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減損失）和投資收益（減損失）后的余額。2．利潤總額。即營業(yè)利潤加營業(yè)外收支差額后的余額。3．凈利潤。即利潤總額減去所得稅費用后的差額。以上六大會計要素，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中分別作了詳細(xì)說明。會計要素的劃分，是設(shè)置會計科目和賬戶、構(gòu)筑基本會計報表框架的依據(jù)，在會計核算上具有重要的意義。第三節(jié) 會計等式會計等式又稱會計方程式，是表明企業(yè)會計諸要素之間相互關(guān)系的代數(shù)方程表達(dá)式。會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，因而成為會計核算的理論基礎(chǔ)。一、會計基本等式一個企業(yè)要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，或是材料、 機器設(shè)備等實物資產(chǎn)，等等。資產(chǎn)是企業(yè)正常經(jīng)營的物資基礎(chǔ)。通常，企業(yè)的資產(chǎn)主要依托投資者的原始投入。此外，企業(yè)還可以通過向債權(quán)人舉債的方式獲取資產(chǎn)。顯而易見，企業(yè)的資產(chǎn)無外乎投資者和債權(quán)人這兩大途徑。權(quán)益，是指資產(chǎn)的提供者對企業(yè)資產(chǎn)所擁有的權(quán)利。權(quán)益和資產(chǎn)密切相聯(lián)，是對同一個企業(yè)的經(jīng)濟資源從兩個不同的角度所進行的表述。資產(chǎn)表明的是企業(yè)經(jīng)濟資源存在的形式及分布情況。而權(quán)益則表明的是企業(yè)經(jīng)濟資源所產(chǎn)生的利益的歸屬。因此資產(chǎn)與權(quán)益從數(shù)量上總是相等的，有多少資產(chǎn)就應(yīng)有多少權(quán)益，用公式表示即為：資產(chǎn)=權(quán)益由于企業(yè)資產(chǎn)的出資人包括投資者和債權(quán)人，因而對資產(chǎn)的要求權(quán)自然分為投資者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益，即負(fù)債，要求企業(yè)到期還本付息的權(quán)利。投資者權(quán)益或所有者權(quán)益，是指所有者對企27 / 97業(yè)資產(chǎn)抵減負(fù)債后的凈資產(chǎn)所享有的權(quán)利。所有權(quán)與債權(quán)人享有的索償權(quán)從性質(zhì)上完全不同，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)有索償權(quán)，投資者提供的資產(chǎn)一般不規(guī)定償還期限，也不規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期償付的資產(chǎn)報酬。但享有在金額上等于投入資本加上企業(yè)自創(chuàng)立以來所累計的資本增值。因此，所有者權(quán)益又稱凈權(quán)益，權(quán)益由負(fù)債和所有者權(quán)益組成。用公式表示即為：權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益基于法律上債權(quán)人權(quán)益優(yōu)于所有者權(quán)益，則會計恒等式表達(dá)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式稱會計基本等式，又稱會計恒等式。它表明了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計要素之間的基本關(guān)系，反映了企業(yè)在某一特定時點所擁有的資產(chǎn)及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況。這一等式是設(shè)置賬戶，復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。企業(yè)運用債權(quán)人和投資者所提供的資產(chǎn)，經(jīng)其經(jīng)營運作后獲得收入，同時以發(fā)生相關(guān)費用為代價。將一定期間實現(xiàn)的收入與費用配比，就能確定該期間企業(yè)的經(jīng)營成果。用公式表示如下：收入費用=利潤（虧損）如前所述，凡是收入，會引起資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，進而使所有者權(quán)益增加；凡是費用，會引起資產(chǎn)的減少或是負(fù)債的增加，進而使所有者權(quán)益減少。因此在會計期中，會計恒等式又有如下的轉(zhuǎn)化形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤收入與費用兩大會計要素記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，依據(jù)配比原則并通過結(jié)賬形成利潤，最終轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益。因此，在會計期末，會計恒等關(guān)系又恢復(fù)至其基本形式，即為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一平衡關(guān)系構(gòu)建了資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，可以總括地反映企業(yè)某特定時點的財務(wù)狀況。例如圖表 21 是某企業(yè) 2022 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表的簡化格式。圖表 21 資產(chǎn)負(fù)債表2022 年 12 月 31 日 單位：元資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款 900000 應(yīng)付賬款 500000應(yīng)收賬款 600000 短期借款 1000000存貨 2500000實收資本 7000000固定資產(chǎn) 6000000 盈余公積 1500000資產(chǎn)總計 10000000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 10000000從上述的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以了解到這家企業(yè)的資產(chǎn)合計 10000000 元為，這一資產(chǎn)總額由兩個方面的權(quán)益構(gòu)成，一是債權(quán)人提供的 1500000 元（負(fù)債）和所有者提供的 8500000 元（所有者權(quán)益） 。資產(chǎn)負(fù)債表的重要特征就是企業(yè)的資產(chǎn)總計與負(fù)債和所有者權(quán)益總計相等。28 / 97二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項復(fù)雜多樣，但從其對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益影響的角度考察，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項主要有九種基本類型：資產(chǎn)項目此增彼減；資產(chǎn)和負(fù)債同時增加；資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加；資產(chǎn)和負(fù)債同時減少；資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少；負(fù)債的增加，所有者權(quán)益減少；負(fù)債的減少，所有者權(quán)益增加；負(fù)債項目此增彼減；所有者權(quán)益項目此增彼減?，F(xiàn)以前例企業(yè) 2022 年 1 月份發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為例，對上述九類基本業(yè)務(wù)事項做出具體說明。（一）資產(chǎn)項目此增彼減【例 21】企業(yè)以銀行存款 30000 元購入設(shè)備一臺。這筆業(yè)