【正文】 　　三、會計核算形式的種類　??；　??；　??；　　；　　；　　?！　?、主管部門以至國家管理經(jīng)濟(jì)的需要，全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟(jì)活動情況的會計核算資料。也叫作會計核算組織程序、賬務(wù)處理程序和記賬程序?！　≡趯嶋H會計核算工作中，賬實核對一般是通過財產(chǎn)清查進(jìn)行的。　　、物資明細(xì)分類賬賬面余額應(yīng)該與材料、物資實存數(shù)額核對相符?！　∑渚唧w內(nèi)容包括：（了解）　　?！　?，應(yīng)該同財產(chǎn)物資保管或使用部門的登記賬簿所記錄的內(nèi)容，按月或定期進(jìn)行核對，保證相等?！　?。以確保賬證相符?！　　　?、登記本期發(fā)生額和期末余額?！　〉谒墓?jié) 結(jié)賬和對賬　　一、結(jié)賬　　結(jié)賬：是指按照規(guī)定把一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將各種賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會計報表?！　〖t字更正法不僅能保持賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，而且還能保持賬戶中的正確發(fā)生額，不致于因改正錯賬而使數(shù)字虛增或虛減?！　。ǘ┘t字更正法　　紅字更正法適用于以下兩種情況：　　，會計發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法進(jìn)行更正?！　∪㈠e賬更正的方法（重點）　　更正錯賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種?！　??！　?，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀?，F(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結(jié)，每日結(jié)出余額?！　?，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。記賬以后，應(yīng)該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經(jīng)登記入賬，避免重復(fù)記賬或漏記賬?！　?、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水?！　?，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。（金額相等）　　總分賬與其所屬明細(xì)分類賬平行登記的要點歸納為：依據(jù)相同，方向一致，金額相等。（依據(jù)相同）　　?！　。ㄈ┛偡诸愘~與明細(xì)分類賬的平行登記（詳見課本）　　平行登記：是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶?？傎~提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是明細(xì)賬資料的綜合，對所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬是對有關(guān)總賬的補充?？傎~反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料；明細(xì)賬反映資金動動的詳細(xì)情況，提供某一方面的詳細(xì)資料；有些明細(xì)賬還可以提供實物量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)?！　。ㄒ唬┛偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的內(nèi)在聯(lián)系有以下兩點：　??；　　，登記總分類賬戶與登記明細(xì)分類賬戶的記賬憑證和原始憑證是相同的。　　五、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及其平行登記　　總賬：是指按總賬科目開設(shè)的賬戶，對總賬科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行總括的核算，提供總括性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。　　　　借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細(xì)分類核算?！　〗璺蕉鄼谑矫骷?xì)分類賬的賬頁格式是用于借方需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)外支出”等科目的明細(xì)分類核算。按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。但是在收入、發(fā)出和結(jié)存欄的每一欄目中，又分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額欄　　數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的。　　三欄式明細(xì)分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記?！　∶骷?xì)分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種格式的賬頁?！　】偡诸愘~簿的格式：三欄式、多欄式等不同格式。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間的先后順序，逐日逐筆的進(jìn)行登記?！　《⑷沼涃~的設(shè)置與登記　?。ㄒ唬┨胤N日記賬的設(shè)置與登記　　1. 現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記（三欄式）　　現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的。　?。ㄈ┵~頁。　　第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記　　一、賬簿的基本結(jié)構(gòu)　　賬簿應(yīng)具備下列基本內(nèi)容：　?。ㄒ唬┓饷妗？ㄆ劫~簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?；铐撌劫~簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細(xì)賬。包括：銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬?！　?。如：租入固定資產(chǎn)登記簿等?！　?。聯(lián)合賬簿：是指日記賬和分類賬結(jié)合在一起的賬簿。它是用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)內(nèi)容的。　　明細(xì)分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。特種日記賬主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?！　√胤N日記賬?！　∑胀ㄈ沼涃~，也稱通用日記賬。序時賬簿又叫日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?！　≠~簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿四類?！　?，要力求簡便實用，避免繁鎖重復(fù)?！　《?、設(shè)置賬簿的原則　　根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要設(shè)置一定種類和數(shù)量的賬簿，設(shè)置賬簿應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：　　，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)分類的合算資料?！　?。因此，賬簿有時積累、貯存經(jīng)濟(jì)活動情況的數(shù)據(jù)庫。按照賬戶歸類反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以提供總括的和明細(xì)的核算指標(biāo)。第七章 賬簿　　第一節(jié)　賬簿的意義和種類　　一、賬簿的定義　　賬簿：是按照會計科目開設(shè)賬戶、賬頁，用來序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍?？己私?jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員是否按照規(guī)定的憑證手續(xù)辦事，從而加強經(jīng)營管理上的責(zé)任制，提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)活動的效率。　　第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管　　一、會計憑證的傳遞　　（一）會計憑證傳遞的定義　　會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。　?。ㄈ┱欠裉顚懬宄㈨椖刻顚懯欠颀R全?！　∷摹⒂涃~憑證的審核　?。ㄒ唬┰紤{證是否齊全、內(nèi)容是否合法?！　、吩诓捎谩笆湛顟{證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”等復(fù)式憑證的情況下，凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證；凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證；凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的，按照規(guī)定一般只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬?！　、凳?、付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期來填寫；轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫。　?、程钪朴涃~憑證可以根據(jù)每一份原始憑證單獨填列，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多份原始憑證匯總填列，還可以根據(jù)匯總的原始憑證填列?！　∪?、記賬憑證的填制要求　　⒈記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明，考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯填?！　。ǘ┩ㄓ糜涃~憑證的編制　　涉及到貨幣款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的，涉及到轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證是由有關(guān)會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的?！　　　∞D(zhuǎn)賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證?！　《?、 記賬憑證的編制方法　?。ㄒ唬Ｓ糜涃~憑證的編制方法　　　　收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的?！　〉谌?jié) 記賬憑證的填制和審核　　一、記賬憑證的基本內(nèi)容　　記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：　??；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上?！　∪?、原始憑證的審核　　審核原始憑證，主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：　?。ㄒ唬┚褪菍徍嗽紤{證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。　?。ㄆ撸└鞣N憑證必須連續(xù)編號，以便查考。　?。ㄎ澹┐笮懡痤~數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。　?。ㄈ└鞣N憑證的內(nèi)容必須逐項的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，在填寫完必后經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和有關(guān)人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章?！　。ǘ┨钪圃趹{證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際完成情況?！　〉诙?jié) 原始憑證的填制和審核　　一、原始憑證的內(nèi)容　　通常稱為憑證要素，主要有：　??；　　；　?。弧　?；　　，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額；　　?！　≡紤{證與記賬憑證的關(guān)系：　　原始憑證與記賬憑證之間存在著密切的聯(lián)系?！　　！　。?）全部匯總憑證。　?。?）分類匯總憑證?！　R總記賬憑證是按一定的方法匯總填制的記賬憑證?！　〉谌N分類，記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證兩種?！　　！　??！　⊥ㄓ糜涃~憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。專業(yè)憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種?！　?。　　2. 記賬憑證的分類?！　。ǘ┯涃~憑證　　1. 記賬憑證的定義。　　外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時，從外單位取得的憑證?！　。?）記賬編制憑證。匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計憑證。累計憑證，是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證。一次憑證，是指反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證。　　自制原始憑證按其填制手續(xù)不同又可以分為：一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種?！　≡紤{證按其取得的來源不同，又進(jìn)一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類?！　《嫅{證的種類　　會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類?！　、茖徍藭嫅{證，可以更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法。（填制和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。屬于這類賬戶有材料采購賬戶和生產(chǎn)成本賬戶?！　、壅{(diào)整方式是指原始數(shù)字與調(diào)整數(shù)字是相加還是相減，以求得有特定含義的數(shù)字?！　、诒徽{(diào)整賬戶反映會計要素的原始數(shù)字，而調(diào)整賬戶反映的是會計要素的調(diào)整數(shù)字?！　、鐐浔坏指郊淤~戶　?、艂涞指郊淤~戶：是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶?！　、娓郊淤~戶　?、鸥郊淤~戶：是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶?！　、跈?quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益賬戶實際余額的賬戶。　　備抵賬戶按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)又可以分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類：　?、儋Y產(chǎn)備抵賬戶是用來遞減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項資產(chǎn)賬戶，實際余額的賬戶。被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方。調(diào)整公式：　　被調(diào)整賬戶余額－調(diào)整賬戶的余額＝被調(diào)整賬戶的實際余額。備抵賬戶是用來遞減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶?！　、鍌涞仲~戶也叫做備抵調(diào)整賬戶?！　∈?、調(diào)整賬戶　?。菏怯脕碚{(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶?！　?。借方登記期末從各個費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的與本期收入相配比的各項費用數(shù)。屬于這類賬戶的有本年利潤賬戶。費用賬戶的借方登記本期費用支出的增加數(shù)額，貸方登記本期費用支出的減少數(shù)額和期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方的費用數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后費用賬戶沒有余額。屬于這類賬戶的有產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出和所得稅等賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后收入賬戶沒有余額?！　　３杀居嬎阗~戶期末余額在借方，表示尚未完成某一過程的成本計算對象的實際成本?！　??！　×?、成本計算賬戶　?。菏怯脕矸从澈捅O(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，某一階段所發(fā)生的應(yīng)記入成本的全部費用，并確定各個成本計算對象的實際成本的賬戶?！　。骸　∷鼈兊南嗤c：①它們都是為了劃清各個會計期間的費用界限而設(shè)置的；②借方都是用來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或支付數(shù)，貸方都是用來登記應(yīng)有某個會計期間負(fù)擔(dān)的費用攤配數(shù)或預(yù)提數(shù)。　　期末，這類賬戶如果有借方余額，就表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的待攤費用數(shù)額，如果有貸方余額，則表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費用數(shù)額?！　】缙跀偺豳~戶的借方是用來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或者實際支付數(shù)?！　】缙跀偺豳~戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用在各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶，屬于這類賬戶的有待攤費用賬戶和預(yù)提費用賬戶。這個賬戶月末一般沒有余額。　　。　　四、集合分配賬戶　　：是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費用，反映和監(jiān)督有關(guān)費用計劃執(zhí)行情況以及費用分配情況的賬戶?！　∪⑺姓咄顿Y賬戶　?。河纸凶鲑Y本賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，屬于這類賬戶的有“實收資本” 賬戶和“盈余公積” 賬戶等等。這是因為一個企業(yè)在某一時點可能同時存在債權(quán)和債務(wù)。　　“預(yù)收賬款”與“應(yīng)收賬款”屬于往來賬戶，除此以外還有“預(yù)付賬款”與“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”，其中“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”是不能相互代替的，合并設(shè)置“其他往