【正文】 電子郵箱：yjzl ─────────────────────────────31 / 32。（中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)XBRL課題組 課題組負(fù)責(zé)人：張?zhí)煳鳎?─────────────────────────────未經(jīng)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)許可 地址：北京市海淀區(qū)廣源閘5號廣源任何單位或個(gè)人均不得將本資 大廈6層 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)料用于商業(yè)目的。（三）對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的XBRL知識培訓(xùn) 為了讓更多的注冊會(huì)計(jì)師了解XBRL，減少未來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和成本，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以組織相關(guān)知識的培訓(xùn)。中國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券交易所均不符合以上國際XBRL權(quán)限會(huì)員組織發(fā)起人設(shè)立的慣例要求。要成為XBRL國際組織的臨時(shí)權(quán)限會(huì)員，至少應(yīng)具備一個(gè)發(fā)起者（Facilitator），一個(gè)籌劃委員會(huì)或工作團(tuán)隊(duì)；要成為正式權(quán)限會(huì)員，還需要重要的自身內(nèi)部會(huì)員組織或研究組織的支持。（二）發(fā)起成立XBRL中國地區(qū)組織目前，許多國家的不同行業(yè)都在積極開展XBRL的計(jì)劃，那么，需要不需要一個(gè)統(tǒng)一的組織來指導(dǎo)不同行業(yè)的研發(fā)工作？如果需要，又應(yīng)該由誰來主導(dǎo)成立這個(gè)組織？按XBRL國際聯(lián)盟組織規(guī)定，該聯(lián)盟的權(quán)限會(huì)員有兩種：臨時(shí)權(quán)限會(huì)員（Provisional Jurisdictions）和正式權(quán)限會(huì)員（Established Jurisdictions）。目前我國上交所自主開發(fā)的中國上市公司信息披露分類雖已通過XBRL國際認(rèn)證，但該分類側(cè)重于證券資本市場，無論是財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)項(xiàng)目還是附注項(xiàng)目方面的分類還有待于完善，需要中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對其開發(fā)給予會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的指導(dǎo)。開發(fā)分類標(biāo)準(zhǔn)是為了體現(xiàn)用來向投資者、監(jiān)管機(jī)關(guān)等利益相關(guān)者報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告所使用的規(guī)則，如一般通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或格式。五、對中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展XBRL研究的建議從各國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織推動(dòng)XBRL研究和實(shí)施XBRL對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響來看，我們建議中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)展開如下工作：（一）指導(dǎo)開發(fā)以會(huì)計(jì)信息為主導(dǎo)的分類標(biāo)準(zhǔn)。連續(xù)審計(jì)能夠讓審計(jì)人員在連續(xù)信息發(fā)布的同時(shí)或稍稍滯后提供某種程度上鑒證。概念上來講連續(xù)審計(jì)是一項(xiàng)新興的審計(jì)服務(wù)，XBRL的實(shí)施將對審計(jì)方式產(chǎn)生巨大的影響，實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告使得審計(jì)人員需要對所提供的這些信息進(jìn)行可信度和質(zhì)度的連續(xù)鑒證。另一方面，如前面所述，以XBRL編碼的實(shí)時(shí)報(bào)告同樣存在著許多缺陷，因此XBRL實(shí)例文檔需要經(jīng)過第三方鑒證才能被使用者所接受。在實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，許多財(cái)務(wù)信息和審計(jì)證據(jù)只能以電子形式獲得，而且聯(lián)機(jī)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)處理使很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)沒有留下任何的手工憑證，這些改變需要執(zhí)行新的審計(jì)程序來完成審計(jì)任務(wù)。很多理論研究認(rèn)為在采用了XBRL以后，會(huì)計(jì)信息便可以進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告， AICPA的副主席Alan Anderson把未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式歸結(jié)為在線的、實(shí)時(shí)的披露系統(tǒng)。審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查XBRL系統(tǒng)的功能、以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，除了對投入使用后的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。同時(shí)，隨著XBRL在網(wǎng)絡(luò)報(bào)告上的普遍運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，使得鑒證不再局限于會(huì)計(jì)系統(tǒng)而是延伸整個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)。對XBRL信息系統(tǒng)的審計(jì)將成為鑒證服務(wù)的重心企業(yè)使用XBRL作為會(huì)計(jì)報(bào)告語言，不但改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出，也改變了微觀審計(jì)環(huán)境。XBRL有效地解決了以上問題，它統(tǒng)一了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)定義與格式，有關(guān)數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確地在不同操作系統(tǒng)、不同數(shù)據(jù)庫、不同軟件之間傳輸和交換。面對這樣的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)模式也應(yīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化。XBRL將促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)模式的網(wǎng)絡(luò)化由于跨行業(yè)或地區(qū)的公司的出現(xiàn)，信息的載體處于一個(gè)高度分散的狀態(tài)，從而使得能聯(lián)系全國以致全球的網(wǎng)絡(luò)有了發(fā)揮之地，企業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營。但是一旦各國將來強(qiáng)制性要求使用XBRL標(biāo)記數(shù)據(jù)，由于標(biāo)記數(shù)據(jù)包括了更動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)并可以實(shí)現(xiàn)交互式報(bào)告，則未來鑒證的重心將會(huì)轉(zhuǎn)向?qū)λ玫漠a(chǎn)生標(biāo)記數(shù)據(jù)的系統(tǒng)可靠性的鑒證。XBRL全面實(shí)施后，注冊會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)開拓新的鑒證服務(wù)領(lǐng)域，如對Web進(jìn)行認(rèn)證（WebTrust）。鑒證 驗(yàn)證系統(tǒng)可靠性鑒證商定程序?qū)徲?jì)/審核復(fù) 核風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)Web認(rèn)證其他服務(wù)企業(yè)業(yè)績評價(jià) 圖4 驗(yàn)證服務(wù)與鑒證服務(wù)的關(guān)系資料來源：AICPA Special Committee Report on Assurance Services（2）XBRL為各種新興的鑒證服務(wù)提供了機(jī)會(huì)，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)功能XBRL是一個(gè)基于XML的專門用來編制企業(yè)報(bào)告、在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下披露企業(yè)信息、提高信息利用能力的標(biāo)準(zhǔn)化語言。而鑒證服務(wù)則構(gòu)成了一個(gè)更廣泛的概念，他包含了驗(yàn)證服務(wù)及其他一些服務(wù)內(nèi)容，具體見圖4。（2）驗(yàn)證服務(wù)需要正式建立衡量標(biāo)準(zhǔn)或?qū)?biāo)準(zhǔn)的描述。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是一種由審計(jì)師執(zhí)行的獨(dú)立驗(yàn)證程序，審計(jì)師通常就財(cái)務(wù)報(bào)表的表述發(fā)表意見。（二）XBRL全面實(shí)施后的進(jìn)一步影響將進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)功能審計(jì)人員可以利用XBRL技術(shù)提供更多的增值服務(wù)，那就是在傳統(tǒng)的驗(yàn)證（attest）職能基礎(chǔ)上，提供與報(bào)告相關(guān)的咨詢服務(wù)及與信息有關(guān)的鑒證服務(wù)。在美國，已有《驗(yàn)證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公告第10號》（SSAE 10）和PCAOB的《問題與解答》對XBRL文檔的審計(jì)事項(xiàng)提供了指南，如果審計(jì)師承接了XBRL文檔的驗(yàn)證業(yè)務(wù)并出具了驗(yàn)證報(bào)告，該責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)便由審計(jì)師來承擔(dān)。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響XBRL的實(shí)施，便于審計(jì)師全面了解客戶的基本情況，便于對客戶所在行業(yè)基準(zhǔn)的了解和比較，也可以使審計(jì)師更容易發(fā)現(xiàn)異常的交易和波動(dòng)，從而有利于審計(jì)師更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，這部分成本由誰來承擔(dān)？在美國，SEC自愿計(jì)劃是在SEC注冊的公司自愿參與的，為了鼓勵(lì)參與，自愿計(jì)劃未對XBRL文檔驗(yàn)證提出要求，自愿者可以自愿提供XBRL文檔的驗(yàn)證信息。對審計(jì)成本的影響XBRL的出現(xiàn)和試運(yùn)行，使審計(jì)師可能面臨對XBRL實(shí)例文檔進(jìn)行驗(yàn)證，這也就意味著審計(jì)師在對原先的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，又額外增加了對XBRL實(shí)例文檔的審計(jì)。在許多情況下, 絕大多數(shù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告軟件都會(huì)安裝XBRL,即使沒有XBRL程序,也可以添加到軟件中。XBRL 可以和許多不同的軟件兼容，所以它能自動(dòng)、方便地在不同系統(tǒng)平臺上運(yùn)行，使用者可以選擇包括數(shù)字和文字信息在內(nèi)的所有企業(yè)信息, 當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運(yùn)用程序以便計(jì)算和分析時(shí), 應(yīng)用軟件能識別每一個(gè)數(shù)據(jù)。確認(rèn)重大差異，特別是重大的非預(yù)期差異，既是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)管理需注重的問題，也是審計(jì)的重要領(lǐng)域。兩者都認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該也可以為使用者提供有關(guān)XBRL實(shí)例文檔是否與技術(shù)規(guī)范及分類相一致的驗(yàn)證信息。（一） 現(xiàn)階段可能的影響XBRL擴(kuò)大了傳統(tǒng)的驗(yàn)證業(yè)務(wù)的范圍由于XBRL本身的局限性，需要審計(jì)人員對XBRL實(shí)例文檔是否與XBRL技術(shù)規(guī)范相一致、是否符合XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、特定的數(shù)據(jù)元素是否映射到已發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供驗(yàn)證。四、XBRL的實(shí)施對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體影響XBRL的實(shí)施將對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈上所有參與者即報(bào)告編制者、審計(jì)師、監(jiān)管者、證券交易所、證券分析師及其他利益相關(guān)者產(chǎn)生重大影響。（4）閱讀EDGAR報(bào)告，確定它是否包含SEC管制規(guī)定要求的有關(guān)XBRL文檔的信息披露。D、 評估公司對分類標(biāo)準(zhǔn)的任何擴(kuò)展是否都和SEC自愿計(jì)劃格式要求一致，包括遵循XBRL規(guī)范。B、 證實(shí)相應(yīng)的正式的EDGAR報(bào)告中的數(shù)據(jù)元素在XBRL文檔中沒有