關(guān)于商譽(yù)相關(guān)問(wèn)題的探討畢業(yè)論文(參考版)
2025-06-30 23:55本頁(yè)面
【正文】 參考文獻(xiàn)[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司. 企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解[M]. 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.[2] Kang Impact of Goodwill on Earnings [J]. The Journal of Corporate Accounting amp。因此，我認(rèn)為如何借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國(guó)國(guó)情的商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完善我國(guó)商譽(yù)理論的一項(xiàng)重大而緊迫的工作。商譽(yù)作為企業(yè)整體價(jià)值不可分離的一部分，影響商譽(yù)的因素很多，但發(fā)揮關(guān)鍵作用的是人，人的管理水平的高低決定商譽(yù)價(jià)值的大小。首先，商譽(yù)作為一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，有別于其它資產(chǎn)會(huì)隨著企業(yè)的耗用逐漸消失殆盡，它是一項(xiàng)與企業(yè)整體緊密結(jié)合在一起的非遞耗性資源，只有在企業(yè)不復(fù)存在的情況下才會(huì)被注銷(xiāo)；其次，企業(yè)在購(gòu)入商譽(yù)后，為了充分發(fā)揮其作用，勢(shì)必采取各種措施進(jìn)行維護(hù)、培育、發(fā)揚(yáng)，因此商譽(yù)價(jià)值未必一定處在遞減之中，攤銷(xiāo)商譽(yù)不符合會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性原則；再次，商譽(yù)帶有很大的不穩(wěn)定性，小到企業(yè)環(huán)境的改變、生產(chǎn)效率的增減、新產(chǎn)品的研發(fā)結(jié)果，大到經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)期、國(guó)家政策的出臺(tái)、國(guó)際時(shí)局的走勢(shì)，都可能給商譽(yù)的價(jià)值帶來(lái)波動(dòng)，因此，商譽(yù)并不適合按時(shí)間進(jìn)行攤銷(xiāo)。 《新準(zhǔn)則》明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，商譽(yù)作為一項(xiàng)無(wú)形資源不再包含在內(nèi)，因此商譽(yù)價(jià)值不用再系統(tǒng)攤銷(xiāo)。它必須蘊(yùn)藏著可能的未來(lái)收益，企業(yè)能夠借助它獲得超額收益(超額收益通常是指超過(guò)平均利潤(rùn)率的收益)，而且必須為企業(yè)所擁有或控制?！痹跁?huì)計(jì)處理上，企業(yè)購(gòu)入商譽(yù)時(shí)，“借：無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)，貸：銀行存款?！奔床淮_認(rèn)商譽(yù)?！昂喜⒎皆谄髽I(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。目前適用的規(guī)范是在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)《企業(yè)合并》中的相關(guān)規(guī)定?！笨梢?jiàn)，西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般將購(gòu)買(mǎi)成本與取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，并將其加以系統(tǒng)攤銷(xiāo)(或直接沖銷(xiāo)股東權(quán)益)。 （2）國(guó)外對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)針對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)《企業(yè)合并》中，第41段規(guī)定“交易發(fā)生時(shí)，購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在所購(gòu)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的股權(quán)份額的部分，應(yīng)作為商譽(yù)并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)”；美國(guó)第141號(hào)準(zhǔn)則公告《企業(yè)合并》和第142號(hào)準(zhǔn)則公告《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定“公司必須將商譽(yù)認(rèn)列為財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)，并單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。 外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)（1）外購(gòu)商譽(yù)的概念外購(gòu)商譽(yù)被認(rèn)為是企業(yè)在發(fā)生并購(gòu)時(shí)，收購(gòu)企業(yè)所支付的總價(jià)款超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)的那部分，被認(rèn)為是收購(gòu)企業(yè)伴隨其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的被收購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)，又被稱(chēng)為購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。企業(yè)的人力資源很難按企業(yè)投入耗費(fèi)計(jì)價(jià)。在現(xiàn)行體制下，人才是可以自由流動(dòng)的，因此，將這部分人力資源作為資產(chǎn)入賬不符合資產(chǎn)定義。 自創(chuàng)商譽(yù)人力資源的確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值中由杰出的管理人員要素構(gòu)成的部分，是真正的商譽(yù)，不應(yīng)也不可能作為一般無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入賬戶中。第三，企業(yè)的專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)權(quán)可以為獲得該項(xiàng)權(quán)力的投入的耗費(fèi)入賬，或以轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)權(quán)力所能獲得的收入入賬。我們要討論的僅僅是它們的計(jì)價(jià)問(wèn)題。那么，結(jié)合剛才所討論的會(huì)計(jì)理論，我們可以得出如下結(jié)論：自創(chuàng)商譽(yù)外部環(huán)境的確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的構(gòu)成要素中，良好的地理位置，獨(dú)特的生產(chǎn)技術(shù)和專(zhuān)營(yíng)專(zhuān)賣(mài)權(quán)等，都可以根據(jù)需要作為企業(yè)的一般無(wú)形資產(chǎn)入賬。 （4）自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)往往被認(rèn)為是企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得的各項(xiàng)無(wú)形資源，這些資源可使得企業(yè)獲得比其他企業(yè)更多的收益。對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定，應(yīng)在考慮成本效益原則和重要性原則兩個(gè)前提之下，按是否符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性，這四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。這不但符合《新準(zhǔn)則》要求的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而且和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的及時(shí)性、可比性要求保持了一致，同時(shí)便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的理解?？梢哉f(shuō)，自創(chuàng)商譽(yù)是外購(gòu)商譽(yù)的前提和來(lái)源，外購(gòu)商譽(yù)是自創(chuàng)商譽(yù)在某一時(shí)點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)，二者在本質(zhì)上是一致的。（3）自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)也符合會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)和原則另一方面，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中本來(lái)就不可避免的存在著一些主觀因素，計(jì)量的可靠性和“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”很大程度上依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷，
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